Вопрос. Особенности подтверждения отчетности банка аудиторской организацией

По итогам деятельности кредитных организаций за год аудиторские организации проводят аудиторскую проверку с целью выражения мнения о достоверности следующих публикуемых форм годового отчета кредитных организаций: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, данных о движении денежных средств, а также информации об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов, составленных в соответствии с Указанием Банка России от 14.04.2003г №1270-У «О публикуемой отчетности кредитной организаций и банковских/консолидированных групп».

По итогам деятельности банковских/консолидированных групп за год аудиторские организации проводят аудиторскую проверку с целью выражения мнения о достоверности форм публикуемой отчетности, определенных Положением Банка России от 30.07.2002г №191-П «О консолидированной отчетности», а также информации о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам.

Мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитной организации в соответствии с федеральными правилами (стандартами) должно быть выражено в одной из следующих форм:

• безоговорочно положительное;

• модифицированное;

• отказ от выражения мнения;

• отрицательное мнение.

При проведении аудита аудитором используются аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам, в частности, относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников кредитной организации и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, а так же аналитических процедур.

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, то есть, риска того, что существенное искажение было допущено в финансовой отчетности до начала проведения аудита, а также от риска того, что аудитор не обнаружит такое искажение, риска необнаружения.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

210