2.6 Учет, аудит и анализ обязательств

Хозяйственная жизнь предприятия, с точки зрения ее правового регулирования, состоит из фактов возникновения, изменения и прекращения обязательств. Это, с одной стороны, обязательства предприятия перед своими агентами и корреспондентами, т. е. обязательства, в которых предприятие выступает в качестве пассивной стороны. Сюда относятся долги поставщикам по оплате приобретенных ценностей, задолженность государству по уплате налогов, невыплаченная заработная плата и т. д. С другой стороны, это обязательства агентов и корреспондентов перед предприятием, т. е. обязательства, в которых предприятие выступает активной стороной. Здесь можно назвать долги покупателей, обязательства работников, по возмещению причиненного предприятию ущерба, задолженность государства по возмещению уплаченных налогов и сборов и т. п.

Приобретаемые по договору товары поступают на склад, становясь при этом предметом обязательства материально ответственных лиц перед предприятием по сохранности поступивших ценностей. С другой стороны, так как действия по обеспечению сохранности данных товаров входят в предмет трудового договора между предприятием и его работниками - материально ответственными лицами, результатом этих действий становится возникновение обязательства предприятия по выплате заработной платы. Обязательства по ведению бухгалтерского учета определяют необходимость оценки факта поступления товаров, сумма которой в дальнейшем, входя в величину декапитализируемых расходов, влияет на финансовые результаты, что, в свою очередь, определяет обязательство предприятия перед государством по уплате КПН.

Аналитический учет по счету 3310 ведется по каждому поставщику или подрядчику, как и по счету 3210, где учитываются не только расчеты с поставщиками услуг, но и расчеты с работниками по алиментам.

Уплата в бюджет подоходного налога с юридических лиц происходит по следующей схеме. В начале года планируется уровень дохода в справке о предполагаемой сумме подоходного налога с доходов юридического лица. В ней указывается предполагаемый налогооблагаемый доход, сумма переносимых убытков за соответствующие периоды по каждому налоговому году, предполагаемый налогооблагаемый доход с учетом переносимых убытков, авансовые платежи в разрезе месяцев. И далее - схема платежей, подписи ответственных лиц. Затем по ходу года каждый месяц отчисляется планированная сумма, а в течение 15 календарных дней следующего месяца - разница между планируемым и фактическим уровнем.

Аудит обязательств

Аудит расчетов с бюджетом

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

• полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

• правильность применения ставок налогов и других плате­жей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

• законность и обоснованность произведенных вычет и при­менения льгот при уплате налогов;

• полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

• правильность составления бухгалтерских проводок по на­числению и уплате платежей;

• правильность составления и своевременность представ­ления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

• правильность ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом;

• соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе субъекта.

В разделе «Краткосрочные обязательства» баланса выделена самостоятельная статья «Обязательства по налогам». Чтобы уста­новить ее достоверность, необходимо данные статьи сопоставить с данными Главной книги по счетам 3110 - «Корпоративный подо­ходный налог, подлежащей к уплате», 3130 - «Налог на добавлен­ную стоимость», 3120 - «Индивидуальный подоходный налог», 3190 - «Прочие налоги», которые предназначены для обобщения информации о текущей кредиторской задолженности объекта бюджету по выплачиваемым налогам.

Аудитор на основе тщательного изучения действующего на­логового законодательства прежде всего должен проверить пра­вильность определения налогооблагаемой базы и изменения ста­вок налогов, законность и обоснованность произведенных вычет при уплате налогов.

Проверив расчеты с бюджетом по подоходному налогу, он проверяет правильность и своевременность уплаты платежей в бюджет по другим общегосударственным налогам: налогу на до­бавленную стоимость, налогу на операции с ценными бумагами, специальным платежам и налогам недропользователей. Особое внимание уделяется проверке правильности налогообло­жения хозяйствующих субъектов такими основными местными налогами, как земельный налог, налог на имущество и налог на транспортные средства.