2.4 Учет, аудит и анализ денежных средств

Для хранения, приема и выдачи денежных средств ТОО «Компания КУМБЕЗ» имеет кассу.

В ТОО разработано и утверждено «Положение о ведении кассовых операций», согласно которому осуществляется прием и выдача денег из кассы.

Касса – это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа или железного шкафа хранятся у бухгалтера, а дубликат ключей в опечатанном пакете – у руководителя.

Кассовые операции осуществляются бухгалтером, являющимся материально ответственным лицом. После издания приказа о назначении бухгалтера на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности.

Прием денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером, который подписывается главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром. Физическому и юридическому лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция о приеме денег, выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером или надлежащим образом оформляется платежная ведомость, заявления на выдачу денег, и другие документы подписываются руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя для указания его реквизитов в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму.

При выдаче денег по доверенности в расходные кассовые ордера дополнительно указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Приходные и расходные кассовые и заменяющие их документы, выписываются бухгалтерией четко и ясно, чернилами или шариковой ручкой.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдачи за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием срока выдачи денег и общей суммы прописью. Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются. Исправления в обозначении суммы денег не допускаются. Если это будет сделано, то РКО или ПКО с исправленной суммой считается недействительным.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. В нем указывается: дата и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или расходованных денег (на выплату заработной платы, премий, командировочных и других расходов). Все кассовые операции оформляются на дату совершения операции. Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Кассир каждый день составляет отчет кассира, в котором отражается остаток начало дня и обороты за день, приходы и расходы, и на конец дня записывается остаток за конец дня.

Учет денежных средств в кассе ведется на счете 1010 «Денежные средства в кассе».

Таблица 9

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	По полученным авансам от покупателей и заказчиков: -краткосрочные -долгосрочные	1010 1010	3510 4410
2	В счета вклада в уставный капитал	1010	5110
3	От реализованной продукции -на стоимость без НДС -на сумму НДС	1010 1010	6010 3130
4	В счета погашения краткосрочной дебиторской задолженности покупателей	1010	1210
5	Поступление денежных средств в кассу с текущих сберегательных и прочих счетов в банке	1010	1030 1050 1060
6	Деньги сданы на текущие, сберегательные и другие счета	1030 1050 1060	1010
7	Выдано в погашение краткосрочной кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам	3310	1010
9	Выдана заработная плата работникам	3350	1010
10	Оплачены конторские, типографские и телефонные расходы администрации организации	7210	1010
11	Выданы в подотчет денежные средства	1250	1010
Примечание - составлено на основе источника [2]

Движение денежных средств – это поступление и выплаты денежных средств, в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Плановая инвентаризация денег в кассе производится ежемесячно по установленной учетной политике. Внеплановая проводится в случае кражи, пожаров и т.п. Инвентаризация проводится комиссией из 4-5 человек, которая назначается приказом директора. При инвентаризации в кассе составляется Акт инвентаризации.

Таблица 10

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	В случае выявления излишков денег в кассе при инвентаризации	1010	6280
2	При инвентаризации обнаружена недостача денег в кассе по вине подотчетного лица. Если кассир не виновен, дается проводка	1250 7470	1010 1010
Примечание - составлено на основе источника [2]

Объявление на взнос наличными (при сдаче денег из кассы на расчетный счет)

Чек. При получении денег с расчетного счета Главный бухгалтер заполняет чек, в котором Банк выдает ТОО чековую книжку, тот состоит из 25 чеков, и хранится у кассира в сейфе. В чеке не допускаются исправления и помарки.

Учет денежных средств на текущих счетах в банке

Каждый субъект являющийся юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс и наделенный собственными оборотными средствами открывает, в соответствии с постановлением Правления Национального банка РК от 2 июня 2000 г. №266 «Инструкция о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках РК», в банках текущие, корреспондентские или сберегательные счета для хранения свободных денежных средств и для проведения расчетов.

При открытии текущего или корреспондентского счетов банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета (статья 747 ГК РК).

Для открытия банковских счетов клиент предоставляет банку следующие документы (для юридических лиц-резидентов РК и их обособленных подразделений):

• документ с образцами подписей распорядителей средства (руководителя, главного бухгалтера) и оттиска печати, заверенных нотариально в двух экземплярах;

• оригинал документа, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет (РНН);

• копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации и перерегистрации (свидетельство о государственной регистрации, статистическую карточку);

• для филиалов и представительств – копию доверенности, выданную юридическим лицом–резидентом РК руководителю филиала или представительства;

• нотариально удостоверенную копию устава (для обособленных подразделений - Положения) либо документа, подтверждающего факт деятельности клиента на основании типового устава;

• заявление установленного банком образца.

С текущего счета производится оплата счетов поставщиков за полученные ТМЗ, расчеты с бюджетом, выдача наличных денег на выплату заработной платы, пенсий, пособий, хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на текущий счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличных).

Таблица 11

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	За пользование деньгами, находящимися в банке, банке уплачивает вознаграждения в размере и порядке, определяемых договором (ст. 751 ГК РК)	1030	6110
2	Клиент оплачивает услуги банка, оказываемые им по договору банковского обслуживания, на условиях и в порядке предусмотренных договором (ст. 744 ГК РК)	7210	1030
Примечание - составлено на основе источника [2]

Расчеты платежными поручениями представляют собой поручения отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе его денег в пользу бенефициара (получателя денежных средств) в сумме, указанных в поручений.

При расчете платежными требованиями – поручениями бенефициар (получатель средств) представляет в банк расчетный документ, содержащий требование к отправителю денег об оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование. Бенефициар предъявляет в банк бенефициара платежные требования - поручения и реестр платежных требований - поручений, который, проверив полноту заполнения всех реквизитов бенефициара, направляет его в банк отправителя денег.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с юридическим лицом, банк выдает ему выписку, копию произведенных записей по движению денежных средств на банковских счетах. Выписки должны иметь реквизиты, установленные Постановлением НБ РК «Об установлении сведений, которые должны содержать выписки из лицевого счета клиента о движении денег по его банковским счетам» 22.07.2004 г. № 102 (вводиться с 01.10.2004 г.) В ней указывается номера документа, на основании которых были зачислены или списаны денежные средства.

ТОО «Компания КУМБЕЗ» хранит свои денежные средства на счетах банков, и осуществляет платежи по обязательствам в форме безналичных расчетов через банки, а необходимые наличные расчеты – в случаях и пределах, установленных нормативными актами Национального банка Республики Казахстан. Так, платежи между юридическими лицами на сумму, превышающую 4000 месячный расчетный показатель (МРП), осуществляются в безналичном порядке. Данное условие применяется по каждой сделке между юридическими лицами (контракту, договору), если сумма превышает указанный лимит, то платеж должен быть исполнен в безналичной форме, даже если он исполняется по частям и сумма каждой выплаты не превышает 4000 МРП.

Таблица 12

Корреспонденция счетов типовых операций по учету денежных средств на расчетных счетах ТОО «Компания КУМБЕЗ»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступление денежных средств из кассы на расчетный счет	1030	1010
2	В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков	1030	1210
3	Возврат из бюджета излишне перечисленных сумм налогов	1030	1410 1420 1430
4	По полученным займам: -краткосрочным -долгосрочным	1030 1030	3010, 3020 4010, 4020
5	Отражение суммы ошибочно зачисленной на текущий счет	1030	3390
6	Поступление денежных средств в кассу	1010	1030
7	Оплачена стоимость оборудования, требующего монтажа	2930	1030
8	Перечислены расходы по рекламе	7110	1030
9	Оплачены расходы банка, связанные с обслуживанием	7210	1030
10	Оплачены судебные и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки, услуги банка	7470	1030
Примечание - составлено на основе источника [2]

Аудит денежных средств

Таблица 13

Программа специального аудита движения кассовых операций ТОО «Компания КУМБЕЗ»

Процедуры ревизии	Источники информации
Инвентаризация наличия и проверки состояния хранения денег и других ценностей в кассе	Приказы руководителя предприятия о назначе­нии комиссии по ревизии кассы, о назначении кассира, договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые документы (КО-1, КО-5), авансовые отчеты, акты инвентариза­ции кассы, ведомость 1, журнал-ордер 1, Глав­ная книга и др.
Проверка правильности доку­ментального оформления кас­совых операций	Кассовые документы (КО-1, КО-5), авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1, Главная книга и др.
Проверка правильности, свое­временности и полноты опри­ходования наличных денег	Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, пер­вичные документы, приложенные к выпискам банка, кассовые документы (КО-1, КО-5), ве­домость 1 к журналу-ордеру 1, журнал-ордер 1, Главная книга и др.
Проверка правильности списа­ния денег на расход	КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5, журнал- ордер 1, Главная книга и др.
Проверка правильности отра­жения операций на счетах бух­галтерского учета	11ервичные документы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1, журнал-ордер 1, Главная книга и др. Разработка аналитических таблиц и обос­нование выводов и предложений
Разработка выводов и предположений по результатам реви­зии кассовых операций	Акт проверки кассы, замечания, недостатки и рекомендации по их устранению
Примечание - составлено на основе источника [3]

Аудит денежных средств на расчетном, валютном счетах

Таблица 14

Программа специального аудита движения денежных средств на расчетном, валютном счетах ТОО «Компания КУМБЕЗ»

Процедуры аудита	Источники информации
Установление наличия текущих банков­ских, специальных, депозитных, коррес­пондентских, валютных и прочих счетов предприятия	Материалы тестирования
Проверка законности, достоверности и хо­зяйственной целесообразности операций на счетах в банках	Договоры с юридическими и физи­ческими лицами, исполнительные листы и претензионные иски
Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования поступивших на счет денег	Выписки банка с приложениями к ним денежно-расчетных докумен­тов, журнал-ордер 2, ведомость 2 к журналу-ордеру 2, Главная книга, баланс и др.
Проверка правильности, полноты и соот­ветствия оплаченных средств предъявлен­ным счетам	Выписки банка и первичные доку­менты
Проверка своевременности перечисления налогов в бюджет и других обязательных пла­тежей	Платежные поручения и требова­ния
Проверка полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого их использования	Приходные ордера, журнал регист­рации кассовых документов и т. п.
Определение платежеспособности пред­приятия и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банка­ми - по ссудам и бюджетом - по налогам	Расчеты коэффициентов ликвид­ности, финансовой устойчивости, счета-фактуры, журналы-ордера 1-3 и ведомости к ним
Проверка соответствия договорных взаи­моотношений по каждому безналичному расчету с предприятиями	Договора с контрагентами, платеж­ные поручения, выписки банков, нормативно-справочная информа­ция
Проверка соответствия данных о наличии и движении денег, отраженных в докумен­тах и записях	Первичные документы, журналы- ордера, чековые книжки, Главная книга
Проверка правильности корреспонденции счетов по банковским операциям
Примечание - составлено на основе источника [3]