2.3 Учет, аудит и анализ запасов

Товарно-материальные запасы – это различные предметы труда, используемые в производственном цикле. Они потребляются в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» - это активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, в процессе производства для такой продажи или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

К ТМЗ, в соответствии с МСФО 2 «Запасы» относятся:

• Запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг;

• Незавершенное производство;

• Готовая продукция, товары, предназначенные для продажи в ходе деятельности ТОО.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи:

• контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;

• своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов;

• своевременное и правильное определение транспортно – заготовительных расходов (ТРЗ) и фактической себестоимости заготовленных запасов;

• контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства;

• выявление и реализация ненужных организации материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

• получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

Оценка запасов, как приобретенных (полученных) от других организаций, так и изготовленных силами ТОО, учитывается в момент прихода по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования не требуются, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

Оценка запасов при их списании на производство, продажу или ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости независимо от группы запасов.

Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт на списания ТМЦ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы. Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счетах издержек производства с подотчета материально-ответственных лиц.

По характеру проведения инвентаризации могут носить плановый и внезапный характер. Плановые инвентаризации ТМЗ проводятся в жестко установленные сроки не менее 1 – го раза в год перед составлением годовой финансовой отчетности.

Внезапные инвентаризации проводятся по распоряжению руководителя независимо от графика проведения плановых инвентаризаций.

До проведения инвентаризации члены комиссии должны:

• опломбировать подсобные помещения и другие места хранения запасов;

• проверить исправность весов измерительных приборов, используемых для работы комиссии в процессе проведения инвентаризации и соблюдение установленных сроков их клеймения;

• получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества подлежащего инвентаризации.

В бухгалтерском учете материальные ресурсы разделяются на следующие группы, согласно которым ведется учет ТМЗ:

1310 – «Сырье и материалы»;

1320 – «Готовая продукция»;

1330 – «Товары»

1350 – «Прочие запасы».

Таблица 7

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Приобретение материалов и прочих запасов за счет подотчетных сумм	1310 1350	1250
2	Приобретение материалов и прочих запасов у физических лиц	1310 1350	3390
3	Приобретение материалов и прочих запасов у поставщиков	1310 1350	3310
4	Признание расходов, прямо связанных с доставкой материалов и прочих запасов	1310 1350	3390
5	Безвозмездное получение материалов и прочих запасов: от физических лиц от организации	1310 1350 1310 1350	6220 6220
6	Оприходование излишков материалов и прочих запасов	1310 1350	6280
Примечание - составлено на основе источника [2]

Аудит товарно-материальных запасов

Таблица 8

Программа специального аудита движения ТМЗ

Процедуры аудита	Источники информации
Анализ организации материально - технического обеспечения и бухгал­терского учета	Годовые, квартальные и текущие отчеты и оперативные данные, доверенности (ф. ТМЗ-1, ТМЗ-1 а)
Проверка состояния организации первичного учета, бухгалтерских регистров и отчетности о движении запасов	Карточки учета ТМЗ (ТМЗ-5) акты о приемке материалов, акты о недостачах, о потерях ТМЗ (фф. ТМЗ-4,4а,46.5-7)
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЗ	Главная книга, журналы-ордера 6, 7, 10 и др. учетные регистры, рабочий план счетов
Проверка правильности оценки ТМЗ в балансе	Баланс, акты инвентаризации матери­альных ценностей (фф. ТМЗ-1-7)
Анализ наличия и сохранности ТМЗ, своевременности и правильности проведения их инвентаризации	Договоры с материально-ответственными лицами, первичные документы, карточки складского учета, акты инвен­таризации (фф. ТМЗ-1-11)
Исследование правильности органи­зации складского хозяйства	Техническая документация, стандарты и нормативы организации складского хозяйства
Проверка складского учета, правиль­ности оформления первичных доку­ментов по движению ТМЗ	Первичные документы, карточки склад­ского учета, ведомость по учету движе­ния материалов
Оценка обеспеченности предприятия производственными запасами на последнюю отчетную дату	Стандарты, нормы и нормативы, техни­ческие условия, расчеты, первичные и сводные документы
Проверка полноты и своевремен­ности оприходования поступивших материалов	Первичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, платеж­ные поручения, счета-фактуры, приход­ные ордера и т.п.)
Контроль соблюдения договоров по поставкам продукции, выполнению работ и услуг	Карточки складского учета, ведомость по учету материалов, журнал-ордер 6, Главная книга, договора, наряды, серти­фикаты, счета-фактуры и др.
Анализ обоснованности операций по отпуску ТМЗ на производство и пра­вильности их отражения в счетах	Первичные документы (фф. ТМЗ-1-11) лимитно-заборные карты, требования, накладные, доверенности, ведомости по учету движения ТМЗ, журнал-ордер 10, Главная книга
Определение правильности выбора методов оценки ТМЗ	Приказ по учетной политике, ведомость по учету движению материалов, журна­лы-ордера 6, 10
Проверка состояния внутреннего контроля за движением запасов	Внутренний распорядок, должностные инструкций
Проверка правильности бухгалтер­ских записей по операциям, связан­ным с передачей на переработку и реализацией ТМЗ сторонним орга­низациям	Договора, калькуляции, доверенности, товарно-транспортные накладные, акты о приемке, приходные ордера, ти­повая корреспонденция счетов и др.
Анализ решений администрации и документов на списание недостач ТМЗ сверх установленных норм ес­тественной убыли, порчи и их уценки	Акты и решения администрации на списание материалов, акты инвентари­зации, сведения о рыночных ценах и ценах закупки и т.д.
Примечание - составлено на основе источника [3]