2.2 Учет, аудит и анализ основных средств и нематериальных активов

В соответствии с МСБУ 16 «Основные средства» - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2410 «Основные средства», в состав которого входят следующие синтетические счета: 2411 «Земля», 2412 «Здания», 2413 «Машины и оборудование», 2414 «Транспортные средства», 2416 «Офисная мебель», 2930 «Незавершенное строительство».

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету основных средств ТОО «Компания КУМБЕЗ»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражение первоначальной стоимости основных средств, принятых в эксплуатацию по окончании строительства	2410	2930
2	Приобретение основных средств у поставщиков	2410	3310
3	Безвозмездное поступление основных средств от физических лиц и организаций	2410	6220
4	Оприходования неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации	2410	6280
5	Приобретено основное средство за счет выданных подотчетных сумм	2410	1250
6	Начислена амортизация административного здания	7210	2420
7	Корректировка сумм накопленной амортизации в результате дооценки основных средств	5420	2410
8	Списание основных средств в связи с прекращением деятельности -на балансовую стоимость -на сумму накопленной амортизации	7510 2420	2410 2410
9	Списание амортизации по выбывшим основным средствам	2420	2410
10	Уменьшение первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки:
10.1	В пределах сумм ранее произведенной переоценки (дооценки): корректировка первоначальной стоимости корректировка суммы накопленной амортизации	5420 2420	2410 5420
10.2	Сверх сумм ранее произведенной переоценки (дооценки) корректировка первоначальной стоимости корректировка суммы накопленной амортизации	7420 2420	2410 7420
Примечание - составлено на основе источника [2]

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия;

• закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием;

• своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации;

• достоверный учет затрат по ремонту;

• своевременное и полное проведение инвентаризации;

• переоценка основных средств и отражение результатов в учете;

• точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

Оперативный учет и отчетность обеспечивают более бесспорное получение соответствующей информации по сравнению со статическим и бухгалтерским учетами. Для внутреннего аудита такая информация очень важна. Довольно часто организации ведут оперативную регистрацию хозяйственных процессов и операций, связанных с учетом основных средств, делают расчеты, начинают различные мероприятия.

Основные средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной дея­тельности субъекта по назначениям, отражаются в составе основных средств. Основные средства, приобретаемые с целью перепродажи - в составе товарно-материальных запа­сов, а основные средства, приобретаемые не для использования самим субъектом, а с це­лью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые ин­вестиции. Для учета основных средств используют синтетические счета подраздела 2400 «Основные средства».

В составе основных средств в ТОО «Компания КУМБЕЗ» числятся:

• Земля;

• Здание;

• Машины и оборудование;

• Транспортные средства;

• Офисная мебель;

• Копировально-множительная техника;

• Оборудование административных помещений.

Зачисление объектов в состав основных средств оформляется Актом приемки пе­редачи (перемещения) основных средств (ф. № ОС-1), в котором отражается их нормативный срок эксплуатации.

Основные средства отражаются в момент оприходования по первоначальной стои­мости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке не возмещен­ные налоги и сборы (НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомоби­лей, государственная пошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю и т. д.) затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставлен­ный за период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с при­ведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Таблица 4

Поступление основных средств ТОО «Компания КУМБЕЗ»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал	2410	5030
Поступление основных средств на безвозмездной основе	2410	6220
Поступление основных средств в виде субсидий исполнительных органов власти	2410	6230
Приобретение основных средств:
На первоначальную стоимость основных средств	2410	3310
НДС в зачет по счету-фактуре	3130	3310
Оплата поставщику основных средств	3310	1030
Приобретение основных средств при предварительной оплате:
Перечисление аванса	1610	1030
Оприходование объектов основных средств	2410	3310
Начислен НДС по принятому счету-фактуре	3130	3310
Погашение аванса, выданного под поставку основных средств	3310	1610
Примечание - составлено на основе источника [2]

ТОО самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств), срок нормативной службы (период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными норма­ми) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, от­ходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).

На основании Акта приемки-передачи (перемещения) основных средств в бухгалтерии открывается инвентарная карточка, где ведется аналитический учет основных средств.

Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списание стоимости с использованием следующих сроков полезной службы.

Таблица 5

Амортизационная группа	Срок полезной службы (лет)	Годовая норма амортизации (%)
Здание	17-100	1,0-6,0
Машины и оборудование	7-25	4,0-15,0
Транспортные средства	9-16	6,0-10,7
Компьютеры	3-17	6,0-33,3
Копировально-множительная техника	8	12,5
Мебель	10-17	6,0-10,0
Оборудование административных помещений	8	12,5
Прочие принадлежности	10-17	6,0-10,0
Примечание - составлено на основе источника [2]

Объекты основных средств списываются с бухгалтерского баланса субъекта в ре­зультате:

• физического или морального износа;

• реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;

• передачи другим субъектам основных средств в виде вклада в уставный капитал;

• безвозмездной передачи другим юридическим или физическим лицам;

• сдачи объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду;

• недостач, стихийных бедствий и других причин.

При реализации основных средств другому юридическому лицу акт составляется в 3-х экземплярах: первые два остаются у продавца (пер­вый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземп­ляр передается лицу, принимающему основные средства (покупателю).

Таблица 6

Реализация основных средств ТОО «Компания КУМБЕЗ»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
На балансовую стоимость основных средств	7410 «Расходы по выбы­тию активов»	2410 «Основные средства»
На сумму ранее начисленного изно­са	2420 «Амортизация ос­новных средств»	2410 «Основные средства»
На сумму предъявленного счета по­купателям без НДС	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	6210 «Доход от выбы­тия активов»
На сумму НДС	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	3130 «НДС»
Погашена задолженность покупате­лей по выставленному счету	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»
В конце года списываются: а) расходы - на уменьшение итого­вого дохода	5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»	7410 «Расходы по вы­бытию активов»
б) доходы - на увеличение итогово­го дохода	6210 «Доход от выбы­тия активов»	5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»
Примечание - составлено на основе источника [2]

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффек­тивности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходи­мой документации на списание, по приказу руководителя субъекта создается постоянно действующая комиссия.

Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает конкретные причины списа­ния, выявляет виновных лиц в преждевременном выбытии из эксплуатации, определяет возможность использования и оценивает годные материальные ценности. Списание оформляют «Актом на списание основных средств» (ф. № ОС-3) и «Актом на списание автотранспортных средств» (ф. № ОС-4) в двух экземплярах.