15. Обобщение и оценка результатов аудиторской проверки

ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения АЛицом требований Нормативно-правовых актов в ходе аудита».

После проведения всех необх-ых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и кач-во исполнения всех пунктов плана и программы аудита, а также приемлемость плана как сред-ва выявления сущ-ых ошибок и нарушений. Кроме того, аудитор должен провести класс-цию, систематизацию и аналитический обзор результатов проверки. Классификация и систематизация результатов проверки означ групп-вку данных аудита в опред послед-ти и по опред признакам. Например, сначала систем-ют данные по разделам и подразделам программы проверки, а потом класс-ют их по различ признакам (аналитическим; степени важности; надежности; своевременности; достаточности; сомнительности и т.д.). по возможности подробно выделяют выявленные недостатки, треб исправления. Поскольку таких недостатков иногда обнаруживается довольно много, то очень важно сгруппировать их так, чтобы выделить вначале самые крупные, а уже затем перечислить незначительные упущения. Выявленные ошибки целесообразно сперва сгруппировать по своему характеру и содержанию, а затем по убывающей их важности или на существенные (материальные) и несущественные (нематериальные) ошибки. Группировку ошибок можно для наглядности проводить по следующим категориям: результаты инвентаризации; результаты проверки документов; результаты визуального наблюдения; аналитические процедуры; подтверждения, полученные от клиента; результаты проверки арифметической точности; подтверждения третьих лиц. Такую классификацию и систематизацию обычно проводит руководитель аудиторской бригады по всем материалам, собранным аудиторами, экспертами и ассистентами. Аналитический обзор результатов проверки означает научное, нормативное и логическое осмысление уже сделанной аудиторами аналитической работы. В частотности, проводится еще раз аналитический обзор данных и выводов по результатам проверки состояния системы б/у и внутреннего контроля, соблюдения налогового законодательства, а также проверяются результаты и сделанные выводы по анализу финансового состояния организации.

В отличие от АЗаключения она имеет более ограниченный круг пользователей – руководство (собственников) эконом. субъекта.

16. Виды, порядок подготовки и содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это офиц документ, предназначенный для пользователей БФО аудируемых лиц, составленный в соответствии с фед правилами ауд-ой деят и содержащий мнение ауд-ой орг-ии или ИА о достоверности БФО и соответствия порядка ведения БУ зак-ву РФ.

Ауд. заключение сост-ся на русском языке, стоимо­стные показатели в нем выражаются в валюте РФ.Исправления не доп-ся. Заключение предст-ся только эк субъекту в согласованном кол-ве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Заключение аудитора по результатам проверки год. отчет­ности является обязательным элементом год. бух. отчет.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, анали­тическую и итоговую. К нему прилагается бух. отчётность эк субъекта, кот. подверглась аудиту.

Вводная часть содержит все необходимые сведения об аудитор­ской фирме. Ауд. фирма указывает юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельнос­ти (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавше­го лицензию, срок действия лицензии), а также фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты. Аналитическая часть пред. собой отчет ауд. фирмы эк. субъекту об общих рез-ах проверки состояния внутр.контроля, бух. учета и отчетно­сти эк. субъекта, а также соблюдения эк субъектом зак-ва при совершении фин-хоз операций. Анал. часть адресуется администрации эк. субъекта «Отчёт аудитора».

Рез-ты проверки СВК у эк субъекта включают: -ответственность администрации эк субъекта за организацию и состояние внут конт; -цель и характер рассмотрения состояния внут. конт. при проведении аудита; -общую оценку соответствия си­стемы внутр. контр. масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; -описание выявленных в ходе аудита су­щ. несоответствий свк масш­табам и характеру деятельности эк субъекта. Рез-ы проверки состояния бух. учета и отчет­ности экономического субъекта отражают: -общую оценку соблю­дения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и под­готовки бухгалтерской отчетности; -описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. В итоговой части отражается мнение о достоверности бухг. отчетности эк-го субъекта. Эта часть должна включать: ее название; указание на адресат; наименование эк субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бух отчетность; рас­пределение ответственности эк субъекта и аудитор­ской фирмы в отношении бух отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; из­ложение существенных обстоятельств, приведших к составлению не безусловно-положительного ауд заключения, оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бух отчетности эк субъекта; дату аудиторского заключения.

Эк субъект несет ответственность за подго­товку и достоверность бух отчетности, в отношении ко­торой ауд фирма проводила аудит. Ауд же фир­ма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бух отчетности эк субъекта. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписа­ния бух отчетности эк субъекта.

Каждая страни­ца ауд заключения подписывается аудитором, проводив­шим проверку, и заверяется его личной печатью. Кроме того, оно подписывается в целом руководителем ауд фирмы и заве­ряется печатью ауд фирмы.

Эк субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть ауд заключения, а его анали­тическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться, ос­таваясь в отчетности. Аналитическая и итоговая части заключения носят конф-ый хар-р и без согласия эк. субъекта не подлежат разглашению. Ауд-е фирмы не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим лицам для испол-я в предпр-ской дея-ти. Ауд. фирма должна представить эконом-у субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом, не менее 2 первых экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему бо явл единым целым и должен быть сброшюрован. Эк субъект несёт ответственность за предоставление копий АЗ заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы. Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии АЗ целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных зак-ом РФ.

Безоговорочно положительное заключение означает, что БФО дает досто­верное представление о фин положении и результатах фин-хоз деятельности аудируемого лица в со­ответствии с установленными принципами и методами ведения БУ и подготовки БФО в РФ. Модифицированные, не влияющие на достоверность БФО: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описы­ваемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в БФО;

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безого­ворочно положительное мнение, но влияние разногласий с руково­дством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать форму­лировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать об­стоятельства, к которым относится оговорка). Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ог­раничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следова­тельно, не в состоянии выразить мнение о достоверности БФО. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько суще­ственно для БФО, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключе­ние не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер БФО.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно по­ложительного, он должен четко описать все причины этого в АЗ и дать количественную оценку возможного влияния на БФО. Заведомо ложное аудиторске заключение. Это такое аудиторское заключение, которое составлено без прове­дения аудиторской проверки или по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской органи­зацией. Заведомо ложное аудиторское заключение признается та­ковым только по решению суда.Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечёт аннулирование ква­лификационного аттестата аудитора, подписавшего такое заключение, и привлечение его к уголов­ной ответственности в соответствии с законодательством РФ.