8. Планирование в аудите и его процедуры

План-е – начальн. этап проведения а-та - состоит в разработке: ауд. орг-ей общего плана ау­дита с указанием ожидаем. объема, графиков и сроков проведе­ния а-та; ауд. программы, определяющей объем, виды и последов-сть осуществления ауд. процедур, необхо­д. для формир-я ауд. орг-ей объективн. и обоснован. мнения о БФО орг-ции.

Планируя порядок провед-я а-та ауд. орг-я д. руководствоваться принципа­ми проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности. Пр-п компл-сти предполаг. обеспеч-е взаимоувяз-ти и согласов-сти всех этапов план-я - от предварит. план-я до составл-я общ. плана и программы а-та. Пр-п непрер-ти выра­жается в установлении сопряженных заданий группе а-ров и увязке этапов план-я по срокам и по смежным хоз. субъектам (филиалам, дочерним орг-ям и т.д.). Пр-п оптим-ти -в том, что в процессе план-я ауд. орг-ции следует обеспечить вари­антность для возможности выбора оптим. вар-та общ. плана и программы а-та на основании критериев, опред-ных самой ауд. орг-ей.

При план-и а-та ауд. орг-ции следует вы­делять осн. его этапы: предвар-й; подг-вка и состав­л-е общ. плана а-та; подг-вка и составл-е программы а-та.

Предварительный этап планирования. На этапе предв. план-я ауд. орг-я оценивает возможность проведения а-та. Считая провед-е а-та возм-ым, ауд. орг-я готовит письмо-обязательство о согласии на проведение а-та и отсылает его в адрес эк. субъекта. Затем формируется группа а-ров для проведения проверки и с эк. субъектом заключается договор. Когда ауд. орг-я не считает возможным пров-ние а-та, в адрес эк. субъекта посылается отказ от его проведения.

Разработка общ. плана и прогр-мы а-та основ-тся на предварит. данных об эк. субъекте, а т. на рез-тах проведенных аналитич. процедур. Ауд. орг-я оценивает эфф-сть СВК, действующей у эк. субъекта. Если ауд. орг-я решает поло­житься на СВК и СБУ для получ-я достаточн. степени уверенности в достовер­ности БФО, она должна соотв. об­разом скорр-вать объем предстоящ. а-та.

Также ауд.орг-и следует установить приемлемые для нее ур-нь сущ-сти и ауд. риск, позвол-е считать БО достоверной. Следует учит-ть степень автоматизации обработки учет­н. инфо.

Общий план – руководство осуществления программы аудита. Ауд. прог-му сост-ют либо в виде прог-мы тестов средств контроля, либо в виде прог-мы ауд. про­цедур по существу. 1- перечень сов-сти действий, предназн-х для сбора инфо о функ-нии СВК и СБУ. 2- деталь­н. проверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам.

По окончании процесса план-я а-та общ. план и прог-ма а-та д. б. оформлены докум-но и зави­зированы в установл. порядке.

9. Существенность в аудите и порядок определения ее уровня

Ауд-р не может выразить мнение о степени дост-сти БФО с абсол. увер-тью, т.к. имеются присущие а-ту огранич-я, влияющ. на возм-сть обнаруж-я существен. искажений. Огранич-я а-та имеют место в силу объект., субъект. причин, а т. проч. огран-я.

К объ. огр-ям отн.: -использ-е а-ром систем тестир-я; -наличие огр-ний, присущ. любым СБУ и СВК. Субъ. прич. возник. в связи с тем, что выполняемая а-ром работа основ. на его професс. суждениях в отношении сбора ауд. док-ств и подготовки выводов. Проч. огр-я возник. в связи с тем, что у АЛ могут иметь место фин-хоз операции или факты, кот увелич-ют риск существ. искажений, сверх ожидаемого при обычных условиях.

В соотв. с фед. пр-лом (ст-том) №4 «Сущ-сть в а-те», инфо об отдельных активах, обяз-в, доходах, расходах, хоз. опер-ях, а т. составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на эк. решения пользователей, принятые на основе БФО.

А-тор оценивает то, что явл. сущ-ным, по своему професс. суждению. В а-те различают оценку сущ-сти с качеств. и колич. стороны. С кач. ст-ны а-тор д. использовать свое проф. суждение для оценки искажений порядка свершения хоз. опер-й и соблюд-я норм. актов РФ (недостаточное или неадекватное описание УП,нераскрытие инфо о нарушении норм-х требований). С колич. ст-ны а-тор д. оценивать, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруж. искаж-я прогнозир. вел-ну отклон-я, т.е. ур-нь сущ-сти.

УС- предельн. знач-е ошибки БФО, начиная с кот. квалифиц. польз-ль этой БО с большей степенью вер-сти не сможет делать на ее основе правильн. выводы и принимать прав. эк. реш-я. Для расчет 2 осн-х подхода: индуктивный и дедуктивный

ТАБЛИЦА: графа1- №п/п; гр.2- наимен-е пок-ля (балансовая прибыль, валоый объем, валюта баланса, Ск,общие затраты);; гр.3- Знач-е базового показ-ля(т.р.); гр.4- Доля(%); гр.5- Знач-е, применяем.(ЗП) для нахожд-я УС= (гр.4)*(гр.5)/100%.

УС= Сумма пок-лей (Итого по гр.5)/ Кол-во пок-лей.

Пок-ли, использ. для расчета УС, не должны отличаться от их средн. знач-я >(+-)20%.

Откл-е%=((УС-ЗП)/УС)*100%.

При округлении получ. знач-я УС в сторону увел-я ауд. риск ум-тся, и наоборот.

10.Аудиторский риск: понятие, основные элементы и методы минимизации.

АР- риск выражения а-ром ошибочн. ауд. мнения в случае, когда в БФО содержатся существенные искажения. Требов-я к оценке АР и его компонентов опред-ны фед. пр. (ст.) а.д. №8 «Оценка ауд. рисков и внутр. контроль, осущ-мый АЛицом».

А-ру следует использ-ть свое проф. суждение, чтобы оценить АР, а т. разработать ауд. процедуры, необход. для сниж-я АР до приемлемо низкого ур-ня. Какое знач-е считается приемлемым, д.б. раскрыто во внутрифирменн. правилах (ст-тах) а.д.

В практике а-та приемлемым считается АР=5%. Это означает, что в 5 из 100 подпис. а-ром заключений содержатся неверные сведения по спорным вопросам. Установл-е АР на более низком ур-не может оказать отрицат. влияние на конкур-сть ауд. орг-ции.

Методы оценки АР: 1)качественный – ауд-р исходя из соотв. знания клиента и опыта опред-ет АР на основании БО в целом или отдельн. групп операций как высокий, средний или низк.; 2)количеств. –опред-тся с использ-ем модели АР: Ар=Вр*Кр*Нр, где Вр-внутрихоз. (неотъемлем.) риск, Кр- риск средств контроля, Нр- риск необнаруж-я.

Вр означ. подверженность остатка средств на счетах БУ или групп однотипн. операций искажениям, кот. м.б. существ-ми при допущении отсутствия необходим. средств ВК. Неотъемл. риск а-р оценивает при разработке общ. плана а-та. Сущ 3 осн подхода к оценке Вр: 1. Анализ политич, экономич, соц, технолог-их факторов. Также анализ-ся достоинства и недостатки, возможности и неблагоприятн обст-ва в деят фирмы; 2. Составл-ся тест-анкета, в кот рассм-ся общ-я инф-ия об орг-ии (ОПФ, осн вид деят, форма собств-ти, число акцион-ов, объём налог-ой нагрузки, наличие ц.б. и т.д). Каждому фактору присв-ся опред кол-во баллов (от 0 до 5). После теста получ результаты суммируются и расчит-ся Вр по формуле: (100% - фактич балл)/5; 3. Проводится на основе анкеты. Анкета заполн-ся по результатам опроса лиц, ответств-ых за составление БО. Опред-ся уровень риска по каждому ответу и в целом по организации. В рез-те ан-за получ данных состав-ся тест с более подробной оценкой Вр. Положит ответ в каждом из разделов обознач +. Ответ по уровням риска оцен-ся по трехбалльной системе.

Кр означ. риск того, что искажения, кот. могут иметь место в отношении остатка средств на счетах БУ или групп однот. оп-й и быть сущ-ми, не будут своеврем-но предотвращены, обнаружены и исправлены с пом-ю СБУ и СВК. Опред. риск средств к-ля сущ-ет всегда, т.к. сущ-ют огранич-я СБУ и СВК. При оценке Кр а-р подготавл-ет спец тесты. Сначала проводит-ся анализ деят орг-ии с разделением их по сферам экономики. Весь процесс тестирования осущ-ся на основе 5 анкет по различ направлениям учёта. При опред параметра риска использ след группировка в зависимости от кол-ва баллов (высокий, средний, низкий). На след этапе на основе руз-ов анкет сост-ся сводная таблица по сферам деят орг-ии. Ответ на ? оцен-ся кА «+» или как «-». Подсчит-ся общ кол-во ответов и кол-во «-». Затем кол-во отриц ответов делится на общее кол-во вопросов. Max оценка каждого ? = 5, min = 0. На основе этого ранжируется риск контроля: 1. Если кол-во отриц ответов от 3 до 5, то риск СВК оцен-ся как высокий; 2. От 1 до 2,99 – средний; 3. От 0 до 0,99 – низкий.

Нр озн. риск того, что ауд. процедуры по существу не позволят обнаружить искажение ост-ков средств по счетам БУ или групп одн. оп-й, кот. м.б. существ-ми. Его можно контрол-ть, меняя характер, время и масштабы отд проверок по сущ-ву. Если аудитору треб-ся снизить Нр, он обязан: 1. Пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, увел затраты времени на проверку, повысить V ауд-их выборок. Если аудитор не в состоянии снизить риск Нр до приемлемо низкого уровня, это может служить основ-ем для подготовки модиф-го ауди-го заключения. Чем > значения Вр и Кр, тем <Нр, т.е. обратная связь между ними.

Также обратная связь сущ м/д существенностью и аудиторским риском. Если приемлемый уровень сущ-ти ниже запланированного, то аудит риск выше.

11.Аудиторские доказательства: виды, особенности получения и отражения в рабочей аудиторской документации.

Аудиторские доказательства – инф-ия, полученная ау­дитором при проведении проверки, и результат анализа указанной инф-ии, на кот основывается мнение аудитора. К ауд-им док-вам относятся, в частности, первич доку­менты и бух записи, явл-ся основой БФО, а также письменные разъяснения упол­номоч сотрудников аудируемого лица и инфо-ия, полу­ченная из различных источников (от третьих лиц).

Ауд-ая организация и ИА должны получить надлежащие док-ва с целью формулирования обоснованных выводов, на кот основывается мнение аудитора. Ауд-ие док-ва получ в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и соответствующих процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, прово­димые с целью получ ауд-их док-в в отношении надлежащей орг-ии и эф-и функционирования систем БУ и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу нацелены на получение ауд-их док-в существенных искажений в БФО. Под процедурами проверки понимают: детальные тесты, оценивающие правильность отражения опе­раций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; аналитические процедуры.

Достаточность пред-ет собой колич меру ауд-их док-в. Надлежащий характер явл-ся кач-ой стороной ауд-их док-в. Источниками получения ауд-их доказ-в являются:

а) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

б) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

в) результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;

г) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

д) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление докум-в эконом-го субъекта с документами третьих лиц;

е) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками эконом-го суб-а

ж) бухгалтерская отчетность.

Методы получения аудиторских доказательств.

Инвентаризация, осмотр (обследование), наблюдение, контрольные замеры, технологический контроль, лабораторный контроль и прочие являются фактическими процедурами получения аудиторских доказательств, объектами которых являются деньги в кассе, товары и материалы на складе, незавершённое производство в цехах, объём выполненных работ и т.д.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процес­са или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблю­дение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляе­мым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается докумен­тальных свидетельств для аудита).

Контрольные замеры чаще всего проводятся с целью проверки соответствия выполненных объёмов работ отраженным в учёте

Технологический контроль предполагает осуществление контрольных операций для сравнения их результатов с данными учёта.

Лабораторный контроль может производиться, например, для проверки соответствия свойств материалов (товарного продукта) установленным.

Документальные процедуры – это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в проверках документов (первичных, учётных регистров, деклараций, бухгалтерской отчётности, системных). Виды документальных процедур – просмотр документов, сравнение документов, пересчёт арифметических расчётов бухгалтерии.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо вы­полнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку получ аудитором инф-ии, исследование важнейших фи­н и эк показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отражен­ных в БУ хоз операций, выявление при­чин таких ошибок и искажений. Основная задача аналитических процедур - это выявление значимых для аудита областей, в которых сосредоточены ключевые по риску документы, т. е. документы, вероятность ошибок в которых очень высока. В соответствии с этим аналитические процедуры по своему содер­жанию могут быть следующими: -сравнение статей БО и относительных ко­эффициентов с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми показателями, а также данными, содержащимися в небухгалтер­ской отчетности, с аналогичными данными предыдущих периодов; -анализ соотношений одних статей отчетности (или оборотом по счетам) с другими статьями (или оборотами); -анализ нехарактерных сальдо по счетам; -анализ необычных, нетиповых корреспонденции счетов; -прочие виды аналитических процедур.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи и др.), которые отражены в документах клиен­та.

Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказа­тельств могут применяться и некоторые другие, например специальные процедуры - это способы получения аудиторских доказательств непосредственно от работников проверяемого экономического субъекта либо из внешних источников (запрос, устный опрос персонала, руководства эко­номического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса).

Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме он может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Опрос работников проверяемого субъекта (в том числе руководства) может производиться в письменной или устной форме.

Подтверждение есть ответ на запрос об информации, содержащей­ся в бухгалтерских записях (обычно аудитор запрашивает подтвержде­ние о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

счетов; -прочие виды аналитических процедур.