6. Внутренний аудит: отличительные особенности и его использование внешним аудитором

ФСАД №29. Рассмотрение работы внутр аудита. Внутр аудит - контрольная деят, осущ внутри аудируемого лица его подразделением – службы внутр аудита. Функции службы внутр аудита включ мониторинг адекватности и эф-ти СВК, исслед-ие фин и управленч-ой инф-ии, контроль за соблюдением законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований. Внешний аудитор рассматр деят службы внутр аудита и ее влияние на внеш аудиторские процедуры, если таковое сущ-ет. Служба внутреннего аудита анализирует отчетность предприятия, определяет направление будущего развития и способствует принятию взвешенных управленческих решений. Внутр. аудит в какой-то степени синтезирует планирование, учет, менеджмент, маркетинг. Все это интегрируется для главной цели бизнеса - получение максимальной прибыли сейчас и в любой перспективе. В отличие от обязательного аудита, внутренний аудит учитывает специфику предприятия и использует для анализа, как публикуемую отчетность, так и внутренние формы отчетности.

Внеш аудитор получ достаточное понимание деят службы внутр аудита для того, чтобы установить и оценить риски сущ-ых искажений БФО, а также разработать и выполнить ауд-ие процедуры. Внеш аудитор должен предварительно оценить, насколько эффективны функции службы внутр аудита, если он собирается в дальнейшем полагаться на их эффективность, что повлияет на аудиторский риск и его оценку.

При использовании конкретной работы службы внутреннего аудита внешний аудитор оценивает и выполняет тестирование эффективности этой работы для подтверждения ее адекватности целям внешнего аудитора. Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка эффективности функций службы внутреннего аудита, основываясь на следующих вопросах: а) выполняется ли работа лицами, имеющ соотв-ее образование и опыт работы в кач-ве внутр аудиторов, надлежащим ли образом контрол-ся и документально оформляется работа ассистентов внутр аудитора; б) получены ли достаточные надлежащие ауд-ие док-ва; в) являются ли сделанные выводы надлежащими в конкретных обстоятельствах; г) соответствующим ли образом раскрыта информация о любых исключениях или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите. При использовании работы внутреннего аудита ответственность за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности остается в полном объеме за независимым аудиторов.

7. Основные этапы проведения аудиторской проверки

Аудиторская проверка — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

Условно процесс проведения аудиторской проверки можно разделить на три основные этапа:1) планирование; 2) сбор аудиторских доказательств; 3) завершение аудита.

На первом этапе аудитор:

- предварительно знакомится с заказчиком;

- оформляет свои отношения с заказчиком письмом о согласии на проведение аудита и договором возмездного оказания услуг;

- изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- определяет существенность и риски предстоящей проверки;

- составляет общий план и программу аудита.

На основном (втором) этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля (аудиторские процедуры на соответствие) и аудиторские процедуры по существу. Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

- завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;

- подготовить письменную информацию руководству заказчика по результатам проведенного аудита;

- сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика;

- подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

Такая схема (как и любая другая) лишь приблизительно отражает ход реальной работы аудитора. Например, не все этапы аудита выполняются последовательно, некоторые идут одновременно. Так, изучение и оценка системы внутреннего контроля проверяемой организации (аудируемого лица) может проводиться, в том числе, и на стадии сбора аудиторских доказательств, планирование аудита может происходить не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование аудита — на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский файл приобретает законченный вид.