Учет отпуска материалов и их оценка

Согласно ПБУ 5/01 оценка производственных запасов при их выбытии может производиться одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения запасов (способ ЛИФО уже отменен).

Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года. По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные камни, драгоценные металлы), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

При способе ФИФО применяется правило: первая партия на приход - первая в расход. Это значит, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Пример. Оценка материалов по средней себестоимости.

На складе строительной компании на 1 января числилось 10 кг гвоздей по цене 20 руб/кг. В течение января были приобретены еще две партии гвоздей:

5 января - 8 кг по 21 руб./кг;

22 января - 10 кг по 22 руб./кг.

За месяц в производство было отпущено 20 кг гвоздей.

Рассчитаем среднюю себестоимость гвоздей.

Стоимость остатка гвоздей на начало периода и всех приобретенных за январь партий составит 588 руб. (20 руб. x 10 кг + 21 руб. x 8 кг + 22 руб. x 10 кг).

Общее количество гвоздей, имевшихся на начало периода и приобретенных в течение января, составит 28 кг (10 кг + 8 кг + 10 кг).

Средняя себестоимость гвоздей в отчетном периоде равна 21 руб./кг (588 руб.: 28 кг).

Себестоимость гвоздей, отпущенных в производство в отчетном периоде, равна 420 руб. (21 руб./кг x 20 кг).

Себестоимость гвоздей, оставшихся на складе, составит 168 руб. [21 руб./кг x (28 кг - 20 кг)].

Строительная компания оформит выполненные операции следующими проводками:

Д-т 10 "Материалы" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 168 руб. (21 руб./кг x 8 кг) - поступила первая партия гвоздей;

Д-т 10 К-т 60 - 220 руб. (22 руб./кг x 10 кг) - поступила вторая партия гвоздей;

Д-т 60 К-т 51 "Расчетные счета" - 168 руб. - оплачена первая партия гвоздей;

Д-т 60 К-т 51 - 220 руб. - оплачена вторая партия гвоздей;

Д-т 20 "Основное производство" К-т 10 - 420 руб. - отражена себестоимость гвоздей, отпущенных в производство в отчетном периоде.

Пример. Оценка материалов по способу ФИФО.

Воспользуемся условиями примера 1, но оценку материалов, отпущенных в производство, произведем по способу ФИФО.

За отчетный период в производство было отпущено 20 кг гвоздей.

Из каких частей будет складываться это количество?

Очевидно, что материалы будут списываться в последовательности их поступления:

1) остаток на начало отчетного периода - 200 руб. (20 руб./кг x 10 кг);

2) вся первая партия - 168 руб. (21 руб./кг x 8 кг);

3) 2 кг (20 кг - 10 кг - 8 кг) из второй партии на сумму 44 руб. (22 руб./кг x 2 кг).

Таким образом, себестоимость гвоздей, отпущенных в отчетном периоде, определенная по способу ФИФО, составит 412 руб. (200 руб. + 168 руб. + 44 руб.).

Себестоимость гвоздей, оставшихся на складе, будет равна 176 руб. [22 руб./кг x (28 кг - 20 кг)].

Строительная компания оформит выполненные операции такими же проводками, как и в примере 1, с той лишь разницей, что последняя проводка будет сделана на сумму 412 руб.