Расписка

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу), ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное(ые) лицо(а):

_________ _______ ______________________

должность подпись расшифровка подписи

_________ _______ ______________________

должность подпись расшифровка подписи

Инвентаризация ОС организации начинается с проверки документов: инвентарных карточек, книг, описей (пп. 3.1 п. 3 Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 4).

Проверять документацию нужно не только по собственным объектам, но и полученным в аренду или на хранение (например, договоры, акты приема-передачи). Проверяемые документы являются первичными, на их основании отражаются в учете объекты ОС, поэтому наличие таких документов обязательно (п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

Все имеющиеся в наличии объекты ОС отражаются в описи (форма N ИНВ-1) с указанием наименования, заводского номера, года приобретения и стоимости. В ходе инвентаризации может выясниться, что на выявленные объекты отсутствуют документы. Тогда их необходимо оприходовать и поставить на учет. Согласно пп. 3.3 п. 3 Указаний неучтенные объекты должны быть оценены по рыночной стоимости, а их износ - по действительному техническому состоянию. Об этом также говорится и в п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, согласно которому неучтенные объекты отражаются по счету учета ОС в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов (Дебет 01 Кредит 91-1). Аналогичным образом неучтенные объекты включаются в состав амортизируемого имущества при налогообложении прибыли (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Имущество, стоимость которого не превышает установленного в учетной политике организации ограничения, независимо от срока эксплуатации быть учтено в составе не ОС, а материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 5 ПБУ 6/01). Отмечать сведения о таких объектах нужно в описи товарных ценностей (форма N ИНВ-3) при условии, если они не списаны в эксплуатацию и числятся в учете. В противном случае в целях контроля их движения можно оформить отдельную ведомость.

Не исключена ситуация, когда выявленное имущество не указано в списке ОС. Активы, которые приобретены за плату и требуют доработки до ввода их в эксплуатацию, могут "потеряться" в составе вложений во внеоборотные активы, например средства связи, которые дополнительно дооборудуются, оприходуются на счете 08, там же аккумулируются все затраты, связанные с такой доработкой. Документы о вводе их в эксплуатацию не оформлены, поэтому объекты продолжают числиться на счете 08, несмотря на то, что они фактически эксплуатируются и приносят доход.

При выявлении такой ошибки следует оформить акт о приеме-передаче объекта ОС (форма N ОС-1) и перевести его в состав ОС. Но этого недостаточно. За период фактической эксплуатации нужно начислить амортизацию и включить ее в состав:

- прочих расходов в части прошлых периодов (п. 12 ПБУ 10/99);

- расходов по обычным видам деятельности в части текущего периода (п. 5 ПБУ 10/99).

В ходе инвентаризации могут быть выявлены неэксплуатирующиеся объекты ОС. По ним составляется отдельная опись с указанием причин, по которым объекты пришли в негодность, а также возможности проведения ремонта. Если объект не подлежит восстановлению, его нужно списать с бухгалтерского учета. Это требование п. 29 ПБУ 6/01, согласно которому выбытие объекта происходит в случае прекращения его использования вследствие морального и физического износа. Расходы (остаточная стоимость и другие затраты, связанные с демонтажем и выбытием ОС) и доходы (материальные ценности) от списания ОС являются прочими и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для целей налогообложения прибыли затраты на ликвидацию объектов ОС, включая сумму начисленной амортизации, учитываются при расчете налогооблагаемой базы в качестве внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако если ликвидируемое имущество не являлось амортизируемым (например, не использовалось для извлечения дохода), то расходы по его ликвидации (включая стоимость имущества в налоговом учете) не могут уменьшать налоговую базу по прибыли (Письмо УМНС по г. Москве от 23.08.2004 N 26-12/55121).