9

«Бухгалтерский учет и налогообложение»

Занятие 5

Учет основных средств

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Объект стоимостью с 1 января 2011 г. выше 40 000 руб. (Федеральный Закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

При этом для отражения активов, относимых к основным средствам, Планом счетов предусмотрены два счета:

- активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд), принимаются к учету на счете 01 "Основные средства";

- активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств:

Производственные основные средства – это объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности предприятия — полу­чение прибыли в процессе производства промышленной, строи­тельной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Основные средства вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, относящихся к транспорту организации, полнос­тью или преимущественно связанные с производством основной продукции, а также структур предприятия, занятых материально-тех­ническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами и охраной, тоже относят к про­изводственным основным средствам данного предприятия. В состав производственных основных средств включают и зда­ния, в которых размещаются службы управления данного хозяй­ствующего субъекта,

К основным средствам непроизводственного назначения относят объекты, не создающие валового внутреннего продукта, а потребляю­щие его. Они призваны обеспечить нормальные социально-бытовые условия для персонала предприятия. Это жилищное и коммуналь­ное хозяйство, объекты социально-культурного назначения и др.

По принадлежности основные средства подразделяют

• на собственные, в том числе сданные в аренду без права выкупа;

• находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении; полученные на условиях аренды без права выкупа (текущая аренда), долгосрочной аренды имущества с правом выкупа и финансовой аренды (лизинга), полученные в безвозмездное пользование.

По использованию основные средства различают на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкция, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.

Такое деление обусловлено порядком включения изнашиваемой части в себестоимость продукции (расход на продажу). По действу­ющим объектам, в частности, возможна ускоренная амортизация. И напротив, если основные средства переводят на консервацию на срок более трех месяцев или период восстановления объектов пре­вышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Согласно ПБУ 6/01 сроки полезного использования основных средств организация устанавливает самостоятельно.

В отношении основных средств (п. 20 ПБУ 6/01) эти сроки определяются исходя:

- из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. Таким ограничением, в частности, может быть срок договора аренды (лизинга) основного средства.

Первоначальная оценка основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за оказанные информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

- иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Регистрационные сборы и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект ОС, т не участвуют в формировании первоначальной стоимости ОС. Госпошлина за регистрацию объекта недвижимости в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих расходов, а в налоговом - относится на увеличение первоначальной стоимости объекта.

В бухгалтерском учете таможенная пошлина, уплаченная при ввозе объекта основных средств на территорию РФ, включается в его первоначальную стоимость на основании п. 8 ПБУ 6/01.

• Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

• Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

• Объекты, полученные в обмен на другое имущество, оценивают по стоимости активов, передаваемых по бартеру, исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

• При сооружении и изготовлении объекта сумма первоначальной стоимости определяется фактическими затратами по созданию объекта, сформированными в порядке, установленном для учета инвестиций в капитальное строительство, т. е. речь идет о договорной (подрядный способ) или фактической (хозяйственный способ) стоимости.

• Арендованные основные средства, принятые на учет после их вы­купа, оценивают в размере, предусмотренном условиями договора.

• Объекты основных средств, стоимость которых выряжена в иност­ранной валюте, оценивают в рублях на дату их постановки на учет пу­тем пересчета стоимости в рубли по официальному курсу Банка России.

• Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, при­нимают на учет по рыночной стоимости с отнесением в кредит сче­та 99 в качестве внереализационных доходов.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость – износ).

Необходимым условием для принятия приобретенного объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства является не факт его использования в деятельности организации, а факт того, что приобретенный объект предназначен для такого использования. Это значит, что если объект движимого имущества, приобретенный организацией с целью использования в качестве основного средства, полностью готов к эксплуатации (т.е. не требует никаких дополнительных работ по доведению его до состояния, пригодного к эксплуатации), бухгалтер обязан принять его к бухгалтерскому учету в составе основных средств (отразить на счете 01), независимо от того, началось фактическое использование этого объекта в организации или нет.

Объекты, права на которые подлежат госрегистрации, равно как и все остальные объекты основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации. Таким образом, если организация приобрела по договору купли-продажи здание, которое пригодно к эксплуатации, то акт приемки-передачи здания является достаточным основанием для включения его в состав основных средств (см. Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20).

Если приобретенное здание находится в состоянии, не пригодном к использованию (например, приобретено новое здание без отделки), то до момента завершения работ по доведению его до состояния, пригодного к использованию, оно будет числиться на счете 08. И только после того как все работы по доведению здания до состояния, пригодного к использованию, будут завершены, у организации появится обязанность принять его к учету в составе основных средств.

Пример. Вновь образованная организация закупает компьютеры, мебель и прочее имущество. Закупки осуществляются в январе, феврале, а договор аренды офиса заключен только с марта. И бухгалтер, руководствуясь тем, что при отсутствии офиса использовать приобретенное имущество невозможно, держит его на счете 08 до марта и только в марте переводит со счета 08 на счет 01. Такие действия однозначно будут восприняты налоговыми органами как уклонение от уплаты налога на имущество.

Пример. Организация приобрела для бухгалтера компьютер в марте 2012 г. Компьютер предназначен для работы во внутренней локальной сети, а также для выхода в Интернет (на нем устанавливаются программа "Банк-клиент", программа для сдачи электронной отчетности). Выяснилось, что в комплектацию приобретенного компьютера не входит сетевая плата, без которой использование компьютера в запланированных целях невозможно. Плата была приобретена только в апреле и в этом же месяце установлена на компьютер. В такой ситуации у бухгалтера есть все основания держать компьютер на счете 08 до апреля (до момента приобретения и установки сетевой платы).