Внешний и внутренний аудит хозяйственных систем, их взаимосвязь и различия

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого учета. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности всех управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим, главным образом, для предотвращения потерь ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. МСА 610 - Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы крупных предприятий, подчиненные руководителю или совету директоров, или собранию акционеров. Функции внутренних аудиторов шире и включают: мониторинг внутреннего контроля, исследование финансовой и хозяйственной информации, обзорная проверки экономии, эффективности и действенности субъекта, соблюдения законов, политики и внутренних требований руководства. Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями. Отличительной особенностью внешнего аудита является также то, что аудиторы не имеют интересов на проверяемом предприятии и не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами, не состоят в родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) с руководством организации и не связаны с ним служебными отношениями. Результаты проведения внешнего аудита оформляются путем составления и представления заключения о состоянии учета, внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также о достоверности финансовой отчетности. Взаимосвязь и различия – роль внутреннего аудитора определяется руководством, внешнего – установить, не сод.ли ФО существенных искажений. Отдельные аспекты внутреннего аудита полезны для внешнего аудита. Внутр. является подразделением субъекта, внешний – несет ответственность за свое мнение, все субъективные решения по ФО принимаются внешним аудитором.

Внешний и внутренний контроль качества работы аудитора. Ответственность за качество аудита Внешний контроль качества работы аудиторов может осуществляться госорганами. Однако этот контроль является косвенным, поскольку имеет целью проверку не работы аудиторов, а правильности уплаты налогов, совершения предприятиями противоправных действий и др. Некоторые экономисты считают, что убедиться в качестве работы аудиторской фирмы можно, лишь проводя повторную проверку (перепроверку) того же клиента силами другой аудиторской организации. Может быть такая мера, как перепроверка и является одним из вариантов проверки качества, но вряд ли она окажется эффективной. Обычно те, кто проверяет качество, проводят выборочный контроль нескольких аудиторских файлов, в основном тех, по результатам которых у клиентов не было замечаний. Проводить повторный полный аудит большого числа клиентов данной аудиторской фирме было бы и расточительно и нецелесообразно. Согласно МСА 220 "Контроль качества аудиторской работы" требуется, чтобы во всех аудиторских организациях существовала надлежащим образом формализованная внутренняя система контроля качества аудита. Каждая аудиторская фирма должна разработать и регулярно применять систему внутренних стандартов или инструкций, выполнение которых позволяло бы обеспечивать необходимое качество работы. Именно эту систему и следует изучать в ходе проверки качества аудита: убедиться в наличии необходимых инструкций и соответствии их содержания стандартам, а также в том, что предусмотренные документами мероприятия и процедуры надлежащим образом применяются. Такая проверка обычно занимает всего один - два дня, т. е. не требует значительных людских и материальных ресурсов. При этом наличие или отсутствие некоторых внутрифирменных регламентирующих документов и их выполнение – свидетельство качества проведения аудита. В целом принято рассматривать две стороны процедур: имеющие отношение к качеству работы аудиторской фирмы в целом;

Внутренний контроль. Оценка системы внутреннего контроля На любой стадии процесса управления неизбежны отклонения фактического состояния объекта управления от планируемого. Для своевременной информации о качестве и содержании таких отклонений  необходим внутренний контроль. Внутренний контроль организации — это осуществление субъектами организации таких действий, как: а) определение фактического состояния организации (объекта контроля); б) сравнение фактических данных с планируемыми;

в) оценка выявляемых отклонений и степени их влияния на аспекты функционирования организации; г) выявление причин зафиксированных отклонений. Цель внутреннего контроля — информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений. Особенность внутреннего контроля — в его двойственной роли в процессе управления организацией. В результате глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления на практике невозможно определить круг деятельности для работника таким образом, чтобы он относился только к какому-либо одному элементу управления без его взаимосвязи и взаимодействия с контролем. Любая управленческая функция обязательно интегрирована с контрольной. Поэтому теоретически рассматривая каждую стадию как отдельный элемент процесса управления, можно допустить, что элемент контроля присутствует на каждой стадии. Для оптимального хода любой из стадий процесса управления над каждой из них необходим контроль. На стадии планирования реализуются следующие контрольные функции: оценка рациональности возможных вариантов плановых решений; соответствие плановых решений принятым установкам и намеченным ориентирам, а также общей стратегии. На стадии учета должен быть обеспечен контроль за: 1) наличием и движением имущества; 2) рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 3) состоянием выданных и полученных обязательств; 4) целесообразностью и законностью хозяйственных операций организации, и т.д. Данные учета служат информационной базой для контроля. C другой стороны, необходим контроль качества самого учета. Система внутреннего контроля строится на: разделении обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей по хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету. Кроме того, в случае, когда каждый отдел будет вести учет своей деятельности полностью, то возрастает опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения показателей. - наличии эффективных процедур санкционирования операций. Для осуществления операций необходимо наличие решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей. своевременном надлежащем документировании операций. При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки. - фактическом контроле за имуществом и документацией. То есть использование технический средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации.

- осуществлении независимых проверок. Это одна из функций внутреннего аудита. Аудитору следует изучить и понять каждый из элементов системы внутреннего контроля на данном предприятии. При этом аудитор должен принять во внимание два аспекта: какие именно методы и процедуры предусмотрены на предприятии и применяются ли они на практике. Результаты оценки системы внутреннего контроля позволяют менеджменту и собственникам бизнеса: получить структурированное понимание того, в какой степени они могут быть уверены в способности организации достигать стоящие перед ней цели; обоснованно определить направления и задачи необходимых изменений в бизнес-процессах и инфраструктуре организации; создать основу для внедрения лучшей практики в области внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления. Проведение оценки системы внутреннего контроля необходимо: при принятии решений о начале любых проектов по изменению процессов управления (внедрение новых информационных технологий, оптимизация и реинжиниринг бизнес-процессов,  изменение учетных систем, реорганизация структуры и т.д.); как начальный этап деятельности по обеспечению надежности и эффективности системы внутреннего контроля (в том числе, с целью соответствия требованиям регулирующих органов зарубежных и российских финансовых рынков и повышения привлекательности бизнеса для  инвесторов) В ходе оценки системы внутреннего контроля выполняются следующие работы: На первом этапе разрабатывается структура (модель) системы внутреннего контроля (далее – СВК) организации и определяются критерии для оценки надежности и эффективности ее элементов. Структура СВК и критерии оценки основываются на принятых в мировой практике стандартах в области внутреннего контроля и учитывают специфику организации. На втором этапе осуществляется сбор и обработка информации о текущем состоянии СВК, в том числе с использованием применяемых во внутреннем аудите методов, таких как интервью с сотрудниками компании, изучение внутренних документов, анализ достигнутых результатов, изучение бизнес-процессов. Ключевым  элементом этапа является проведение идентификации, оценки и приоретизации рисков организации. На заключительном этапе проводится оценка полученной информации на предмет соответствия элементов СВК установленным критериям, и разрабатываются рекомендации по повышению их надежности и эффективности. В результате проекта по созданию системы внутреннего контроля управленческие консультанты IBS предоставляют клиенту: подробный отчет о степени надежности системы внутреннего контроля и ее соответствия  принятым в деловой практике стандартам; программу развития системы внутреннего контроля, содержащую рекомендации  по повышению ее надежности и эффективности. При необходимости также может быть разработана корпоративная Политика в области внутреннего контроля и проведены мероприятия для  ее внедрения во внутреннюю среду организации.

Документирование аудита, определения и цель подготовки рабочих документов Термин «документация» трактуется как материалы (рабочие документы), оставляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита.Рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, сделанные в ходе аудита. Они включают информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки и которая может поддержать выводы, приводимые им в его аудиторском заключении. Рабочие документы позволяют аудитору быть в достаточной степени уверенным в том, что он проводит аудит в соответствии с принятыми стандартами.Рабочие документы, имеющие отношение к аудиту за текущий год, представляют собой основу для планирования аудита, так как являются записью собранных свидетельств, а также результатов проверок.Важнейшими источниками информации для планирования могут служить:- описательная информация о системе внутрихозяйственного контроля,- программа аудита,- результаты аудита за прошлый год.Количественный и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом:- чтобы при необходимости аудитор смог продемонстрировать, что его аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался,- что собранные свидетельства достоверны, достаточны и своевременны,- что аудиторское заключение согласуется с результатами проверки.Аудитор должен подготовить аудиторскую документацию таким образом, чтобы опытный аудитор, не имевший ранее отношения к данному заданию, смог бы понять:- характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, выполненных в соответствии с МСА и установленными законодательными и нормативными требованиями;- результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства;- значимые вопросы, возникшие в ходе аудита, и выводы, сделанные по ним.Форма, содержание и объем аудиторской документации зависят от таких факторов, как:- характер выполненных аудиторских процедур;- уровень риска существенного искажения;- степень профессионального суждения, требуемая при выполнении работы и оценке результатов;- значимость полученных аудиторских доказательств;- характер и объем необычных сделок;- необходимость документирования выводов или основания для выводов, трудно поддающихся определению;- применяемые методология и методики аудита. Аудиторская документация может быть представлена в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или другой форме хранения информации.Она может включать, например, аудиторские программы, аналитические расчеты, меморандумы, описания значимых вопросов, письменные подтверждения и письма-представления, проверочные листы, корреспонденцию (в том числе электронную) в отношении наиболее значимых вопросов.Копии и описания документов компании, например отдельных значимых договоров и соглашений, могут быть использованы в качестве аудиторской документации, если это необходимо. Однако следует учитывать, что аудиторская документация не может служить заменой бухгалтерских записей проверяемой организации.Аудиторская документация по каждому отдельному аудиторскому заданию формируется в виде аудиторского файла.Аудитор, как правило, исключает из состава аудиторской документации черновые варианты рабочих документов и проекты финансовой отчетности, записи, содержащие неполные или предварительные выводы, копии документов, содержащие исправления, а также дублирующие документы.Данные, содержащиеся в рабочих документах, позволяют аудитору принять решение о подходящем типе аудиторского заключения.Они могут также послужить основой для подготовки налоговых деклараций и для других целей, способствующих улучшению работы клиентов аудиторской фирмы.