Аудиторские риски. Риск существенных искажений.

Аудитор должен получить представление о системах учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к нему. Внутренний контроль, имеющий отношение к системе учета, осуществляется след.образом: санкционирование операций осущ.в соотв.с общим и специальным разрешением руководства, все операции сразу записываются в виде точной суммы в соответствующих счетах и в должный срок, чтобы дать возможность подготовить финансовые отчеты в соответствии с установленными принципами представления отчетности, доступ к активам и записям возможен только с разрешения руководства, записанные активы сравниваются с имеющимися в наличии активами через определенные промежутки времени, а относительно всех расхождений принимаются соответствующие меры.

МСА требуют проводить анализ системы внутреннего контроля (СВК) постоянно. В соответствии со стандартами аудита СВК представляет систему, состоящую из пяти составляющих. 1.Контрольная среда - включает позицию, осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. 2. Оценка бизнес-риска аудируемым лицом как процесс выявления рисков, их возможных последствий и реагирование на них. В новых МСА появилось требование к руководителям аудируемого лица самостоятельно оценивать связанные с работой своей организации риски. Аудитор должен понять, каким образом организация выявляет и устраняет бизнес-риски, связанные с целями ФО, и к каким результатам это приводит. 3.Информационная система, связанная с целями ФО и состоящая из процедур и записей. Аудитор должен понимать, как организация доносит информацию о ролях и обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих отношение к ФО. В бухгалтерии должно быть четко расписано, кто что делает и кто за что отвечает. Аудитору следует проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько добросовестно они выполняются. 4.Контрольные действия - политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности. 5. Мониторинг средств контроля - процесс оценки качества функционирования СВК. Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют эффективно.

Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые проводит организация для мониторинга внутреннего контроля финансовой деятельности. Что касается оценки риска существенных искажений, то аудитор должен установить, уместно ли при оценке рисков существенных искажений данное средство контроля. Надо принять во внимание оценку уровня существенности, размер аудируемого лица, природу его бизнеса, сложность систем, составляющих СВК. Самый простой, но наименее надежный способ получения аудиторских доказательств об СВК - расспросы сотрудников клиента, а самый надежный - наблюдение аудитора за контрольными процедурами. К сожалению, аудитор физически не в состоянии лично проследить за ними. Внутренний контроль может обеспечить только частичную уверенность в достижении цели. Если в результате проведенных процедур по оценке риска не обнаружено каких-либо эффективных средств контроля, то аудитор исключает эффект контроля из соответствующих оценок рисков. Аудитор должен планировать и осуществлять процедуры проверок по существу для каждой существенной операции.Согласно МСА 315 знание бизнеса организации складывается из следующих составляющих: 1. внешних факторов: знание отрасли клиента, специфических требований законодательства в отношении бизнеса аудируемого лица и пр. 2. основных характеристик организации: форма собственности, организационная структура, стиль управления организацией, операционная, инвестиционная, финансовая деятельность и т.п. 3. понимания стратегии развития организации и поставленных ею целей, а также бизнес-рисков. 4. оценки, обзора финансовых результатов организации, успешности ее бизнеса (аудитором могут использоваться внутренние документы аудируемой организации, такие как документы управленческого учета, бюджеты, информация по сегментам и подразделениям, а также внешняя информация, например, содержащаяся в отчетах независимых экспертов) 5. системы внутреннего контроля юридического лица. Изучая информацию о бизнесе клиента и среде его деятельности, аудитору требуется знание только в той части, в которой оно необходимо для целей аудита.

Аудиторский отчет (заключение). Общие требования к составлению аудиторского отчета и порядок его подготовки. Аудитор должен представить отчет (заключение) пользователям. Представление отчета является важнейшей частью процесса аудита, т.к. в этом документе говорится о том, чем занимался аудитор и к каким выводам он пришел. Именно заключительный отчет и есть продукт деятельности аудитора. МСА требуют, чтобы заключение представлялось каждый раз, когда аудиторская фирма имеет дело с ФО. МСА 700 содержит требования к оформлению аудиторского заключения и дает характеристику видов выражаемого в нем мнения. Аудиторский отчет должен содержать четко выраженное мнение аудитора о ФО. Аудитор должен оценить выводы, сделанный на основании полученных доказательств, как основу для формирования мнения о ФО. После изучения и оценки выводов, сделанных на основании полученных доказательств, аудитор определяет, подготовлена ли информация в соответствии с установленными основами ФО, и формулирует мнение о ФО в целом. Аудитор должен выразить мнение относительно ФО в целом или же заявить, что составить такое мнение не представляется возможным и привести причину данного обстоятельства. Согласно МСА 700 основными элементами аудиторского заключения являются: Название; Адресат; Вводный параграф (введение); Параграф, описывающий объем проверки; Параграф, в котором выражено мнение аудитора о ФО; Дата выдачи аудиторского заключения; Адрес аудитора; Подпись аудитора. Заключение также должно содержать подтверждение аудитора относительно того, что проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения. В параграфе, выражающем мнение аудитора, указывается, дает ли ФО во всех существенных аспектах достоверное и объективное представление (допускается формулировка «представлена объективно») финансового положения и результатов деятельности проверяемого субъекта в соответствии с установленными основами ФО. Безусловно-положительное мнение выражается тогда, когда аудитор считает, что ФО представлена объективно во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами ФО. Заключение считается модифицированным, если оно содержит поясняющий параграф или мнение, отличное от безусловно-положительного. Аудитор должен модифицировать заключение путем включения дополнительного параграфа, если имеется фактор, указывающий на неуместность допущения непрерывности деятельности, или значительная неопределенность, способная в будущем повлиять на ФО. Эти факторы не оказывают влияния на мнение аудитора, что должно быть отражено в заключении. Аудитор не имеет возможности выразить безусловно-положительное мнение, если существует одно из нижеследующих обстоятельств: ограничение объема аудита; несогласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения или достаточности раскрытия финансовой информации в отчетности. Если влияние этих обстоятельств существенно для ФО, то аудитор выражает отрицательное мнение. Если влияние этих факторов не настолько существенно и глубоко, но безусловно-положительное мнение выразить нельзя, то аудитор выражает условно-положительное мнение. При существенном ограничении объема, из-за чего аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, должен быть составлен отказ от выражения мнения. Если заключение отлично от содержащего безусловно-положительное мнение, то аудитор должен описать все существенные причины этого и по возможности дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность. Заключение датируется числом, соответствующим дате завершения аудиторской проверки, и не ранее даты подписания или утверждения ФО. Аудиторское заключение обычно подписывается от имени аудиторской фирмы и лично от имени аудитора. В адресе указываются город и место, где находится офис аудитора, ответственного за проведение проверки.