Установление цели сбора аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства (мса 500).

Аудиторские доказательства — это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСА 500 рассматривают основные аспекты аудиторских доказательств в стандарте МСА 500 «Аудиторские доказательства». Цель МСА 500 — установление стандартов и предоставление руководству в отношении количества и качества аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита ФО. Доказательство состоит из тезиса, аргумента и демонстрации. Тезис – суждение, истинность которого требуется доказать при помощи других суждений, называемых аргументами. Например: необходимо доказать, что ФО содержит верную и объективную информацию (основной тезис). Аргументы делятся на 5 групп: положения об удостоверенных фактах; определения; аксиомы; постулаты; ранее доказанные положения. Демонстрацией называется способ выведения тезиса из аргумента. Демонстрация доказательства должна обеспечить, чтобы тезис логически вытекал из аргументов по правилам умозаключения и логическая связь между ними была безупречно продемонстрирована. Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам: Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Уместность — это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки. Существование — подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату; Права и обязанности — подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату; Возникновение — подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту; Полнота — подтверждение полноты информации, отраженной в ФО; Стоимостная оценка — подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов ФО; Точное измерение — подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду; Представление и раскрытие — раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами ФО. Достоверность, своевременность. Исходя из способа получения аудиторские доказательства можно разделить на три группы: 1) Внутренние доказательства получают на основе информации, предоставляемой непосредственно аудируемым субъектом. 2) Внешние – от третьих сторон, как правило по запросу аудиторской организации. 3) Смешанные формируются на основе информации, получаемой от хозяйствующего субъекта и подтвержденной третьей стороной. С точки зрения аудитора наиболее достоверными представляются доказательства, поступившие в письменном виде от третьей стороны или полученные непосредственно самим аудитором. Источниками получения аудиторских доказательств могут быть: Первичные документы субъекта хозяйствования и третьих лиц; Регистры б/у, Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности компании; Результаты анализа на основе сопоставления одних документов или данных компании с другими, а также сопоставление документов или данных компании с документами и данными третьих лиц; Результаты инвентаризации имущества компании; ФО; Материалы арбитражных или судебных дел. Для получения надежных доказательств аудитор использует различные методы или процедуры: наблюдение, подтверждение, опрос, инвентаризация (проверка активов), проверка (анализ) документов, пересчет, сканирование, обследование, специальная проверка и аналитические процедуры. Аудиторы могут использовать и метод встречных проверок если такая возможность контроля имеется. Помимо методов проведения проверки существуют и методы организации проверки: сплошная проверка; выборочная. МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств: 1. Инспектирование — проверка записей, документов или мате­риальных активов. 2. Наблюдение — изучение процессов или процедур, выполняе­мых другими лицами.3. Запрос и подтверждение — поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. 4. Подсчет — проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов. 5.Аналитические процедуры — анализ значимых показателей и тенденций.

Формы аудиторского отчета (заключения). Модификация отчета (заключения) независимого аудитора (МСА 701). При подготовке аудиторского заключения в отношении его формы и содержания аудиторам рекомендованы два стандарта:– МСА 700 «Независимое аудиторское заключение по финансовой отчетности общего назначения» описывает порядок составления аудиторского заключения в случаях, когда аудитор выражает безоговорочно положительное мнение и не модифицирует заключение;– МСА 701 «Модификации независимого аудиторского заключения» содержит руководство по составлению модифицированных заключений вследствие включения параграфа, привлекающего внимание, а также для выражения мнения с оговоркой, отрицательного мнения или отказа от выражения мнения. МСА701 определяет два вида аспектов, которые приводят к модификации заключения:– не влияющие на мнение аудитора (модификация выражается в виде дополнительного параграфа);– оказывающие влияние на мнение аудитора (при этом выражается мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения).Аудитор должен модифицировать заключение путем составления дополнительного параграфа, если имеются факторы, указывающие:– на проблемы соблюдения допущения непрерывности деятельности;– значительную неопределенность, способную в будущем повлиять на финансовую отчетность;– несоответствие прочей информации, содержащейся в проверенной отчетности, показателям, приведенным в данной финансовой отчетности.Упомянутые факторы не оказывают влияния на мнение аудитора, что должно быть отражено в заключении, причем данные параграфы приводятся в заключении после выраженного аудитором мнения.Аудитор не имеет возможности выразить безоговорочно положительное мнение, если существует одно из нижеследующих обстоятельств:1) ограничение объема аудита;2) несогласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения или достаточности раскрытия финансовой информации в отчетности.Если влияние этих обстоятельств существенно и глубоко для финансовой отчетности, то аудитор выражает отрицательное мнение.Если влияние этих факторов не настолько существенно и глубоко, но безоговорочно положительное мнение выразить нельзя, то аудитор выражает мнение с оговоркой.Если ограничение объема существенно, из-за чего аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, то должен быть составлен отказ от выражения мнения. При этом в заключение не вносится параграф об обязанностях аудитора, а описание объема аудита опускается или корректируется.Если заключение отлично от содержащего безоговорочно положительное мнение, то аудитор должен описать все существенные причины этого и по возможности дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность.Обычно информация о причинах, по которым аудитор счел нужным выразить мнение, отличное от безоговорочно положительного, приводится в отдельном параграфе аудиторского заключения до выражения мнения.

Характер аудиторских документов. Типы, формы, содержание и масштаб аудиторской документации. Аудиторская документация — это совокупность материальных носителей информации, которая отражает совокупность выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств, заключений, сделанных аудитором, которая составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверкиАудиторская документация может быть представлена в форме данных на бумажных, электронных или иных носителях. Аудиторская документация собирается в аудиторском файле. Документация аудита должна содержать информацию, необходимую для подготовки достоверного аудиторского отчёта, а также для возможности последующего контроля качества аудита.Рабочие документы используются:при планировании и проведении аудита,при осуществлении контроля и проверки выполненной аудитором работы;для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора[3].В соответствии с МСА 230 «Аудиторская документация» аудитор должен своевременно подготовить аудиторскую документацию, дающую:достаточные и надлежащие записи для обоснования аудиторского отчета,доказательства того, что аудит был проведен в соответствии со стандартами аудита и с требованиями аконодательства[1][4].Документация должна быть подготовлена таким образом, чтобы опытный аудитор смог понять, не будучи ранее связанным с аудитом каждого отдельного пердприяти:характер, сроки и масштаб выполненных аудиторских процедур,результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства,значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, и заключения, сделанные по ним.После завершения формирования окончательного аудиторского файла аудитор не должен удалять или выбрасывать аудиторскую документацию до окончания установленного периода хранения. В соответствии со стандартами срок хранения рабочих документов составляет не менее пяти лет с даты аудиторского отчета (заключения) или с даты аудиторского отчета. Если аудитор считает необходимым модифицировать существующую аудиторскую документацию или добавить новую аудиторскую документацию после формирования окончательного аудиторского файла, то он должен дополнено задокументировать информацию:времени, когда были осуществлены изменения,человеке, который внёс какие-либо изменения,причины таких изменений,их влияние, если такое имеется, на аудиторские заключения.