Планирование аудита финансовой отчетности (мса 300).

Аудитор должен планировать аудит так, чтобы обеспечить эффективное проведение соглашения.Аудитор должен установить общую стратегию аудита. Общая стратегия аудита устанавливает масштаб, сроки и направление аудита, а также регулирует разработку более детальных планов аудита. Разработка общей стратегии аудита включает в себя: (а) Определение характеристик соглашения, устанавливающих его масштаб, например, используемая основа представления финансовой отчетности, отраслевые требования к отчетности и расположение компонентов субъекта; (б) Определение целей отчетности по соглашению для планирования сроков аудита и характера требуемых сообщений, например, сроки представления промежуточной и окончательной отчетности, даты информирования руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями; и (в) Рассмотрение важных факторов, определяющих направления действий команды по проекту, например, определение уровней существенности, предварительное определение областей в высоким уровнем риска существенных искажений, предварительное определение существенных компонентов и сальдо счетов, оценка возможности получения доказательств в отношении эффективности внутреннего контроля и определение последних значительных изменений, имеющих отношение к субъекту, отрасли, финансовой отчетности и прочим уместным вопросам. Аудитор должен разработать план аудита с целью снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. План аудита более детален по сравнению с общей стратегией аудита и включает в себя характер, сроки и масштаб аудиторских процедур, которые необходимо выполнить членам команды по проекту, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Документация плана аудита также выступает в качестве доказательства надлежащего планирования и выполнения аудиторских процедур, и может быть проверена и утверждена до выполнения дальнейших аудиторских процедур. Аудитор должен запланировать характер, сроки, масштаб направления и надзора за членами команды по проекту и обзора их работы.Характер, сроки, масштаб направления и надзора за членами команды по проекту и обзора их работы варьируется в зависимости от многих факторов, включая размер и сложность субъекта, статьи аудита, риски существенных искажений, навыки и профессиональную компетентность персонала, выполняющего аудит. МСА 220 содержит подробные руководства по направлению, надзору и обзору аудита. Характер, сроки и масштаб направления и надзора за членами команды по проекту основаны на оцененных рисках существенных искажений. При увеличении оцененных рисков существенных искажений, по определенной статье аудита, аудитор обычно увеличивает масштаб и сроки направления и надзора за членами команды по проекту и выполняет более детальный обзор их работы. Подобным образом аудитор планирует характер, сроки и масштаб обзора работы команды, по проекту основываясь на навыках и профессиональной компетентности отдельных членов команды по проекту, выполняющих аудит. Аудитор должен задокументировать общую стратегию аудита и планы аудита, включая все значительные изменения, сделанные в течение выполнения соглашения аудита. Рабочие документы аудитора по общей стратегии аудита должны отражать ключевые решения, необходимые для надлежащего планирования аудита и информирования команды по проекту о значительных вопросах. Например, аудитор может подготовить резюме общей стратегии аудита в виде меморандума, содержащего ключевые решения в отношении общего масштаба, сроков и выполнения аудита. Аудитор может обсудить элементы планирования с лицами, наделенными руководящими полномочиями, и руководством субъекта. Эти обсуждения могут быть частью процесса обязательного информирования лиц субъекта, наделенных руководящими полномочиями, или процесса информирования, которое может повысить эффективность аудита. Обсуждение с лицами, наделенными руководящими полномочиями, обычно включает общую стратегию аудита и сроки аудита, включая все связанные ограничения или дополнительные требования. Обсуждения с руководством часто проводятся для обеспечения проведения и управления выполнением соглашения аудита (например, для координирования некоторых из запланированных аудиторских процедур с работой персонала субъекта). Хотя эти обсуждения и проводятся часто, все же аудитор несет ответственность за общую стратегию и план аудита. При обсуждении вопросов, включенных в общую стратегию аудита и план аудита, необходимо сделать все возможное, чтобы не скомпрометировать эффективность аудита. Например, аудитор должен рассмотреть вопрос о том, что обсуждение характера и сроков детальных аудиторских процедур с руководством субъекта может скомпрометировать эффективность аудита, сделав аудиторские процедуры слишком предсказуемыми. Аудитор должен выполнить следующие работы до начала первичного аудита: (а) Выполнить процедуры в отношении принятия клиента и специфического соглашения об аудите (см. МСА 220, где представлено дополнительное руководство). (б) Информировать предыдущего аудитора, если была смена аудитора, в соответствии с этическими требованиями.

Цель планирования аудита одна и для первичного аудита, и для продолжающегося аудита. Однако при первичном аудите аудитору может потребоваться увеличить объем работ по планированию, так как у аудитора нет прошлого опыта в отношении субъекта, который обычно рассматривается при планировании продолжающегося соглашения.

Планирование аудита. Составление общего плана и программы аудиторской проверки. Планирование аудита (МСА 300). Аудит - независимая проверка ФО аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Главная цель аудита – определение достоверности ФО компании, а также контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. Различают аудит внутренний и внешний. Этапы проведения аудита: предварительное планирование, проведение аудиторской проверки, составление аудиторского заключения. МСА 300 “Планирование” обязывает аудиторов проводить проверку эффективно и своевременно. Для достижения этой цели аудит должен быть тщательно спланирован с учетом специфики бизнеса клиента, ожидаемых рисков наличия существенных искажений в ФО, а также с учетом потребностей в персонале и временных рамок проверки. Планирование подразумевает составление общего плана аудита и конкретизирующей его программы проверки. В общем плане должны быть отражены основные показатели: объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, способы и приемы, применяемые аудитором. В программе прописываются намечаемые аудиторские процедуры и соответствующий бюджет времени. Программа аудита является набором инструкций для исполнителей аудиторских процедур, а также средством контроля и регистрации надлежащего выполнения работ. В ходе аудита по мере необходимости план и программа аудита могут пересматриваться в связи с вновь открывающимися обстоятельствами. Причины внесения существенных изменений в план и программу аудита подлежат отражению в рабочей документации проверки. Принципы планирования. Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма - обязательства и до заключения договора о проведении аудита. Планирование аудита должно проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также и со следующими частным принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности планирования. При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы: 1) Предварительное планирование - написание письма – обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы. 2) Подготовка и составление общего плана. В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска), устанавливает приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать ФО достоверной. В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. 3) Подготовка и составление программы аудита - осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программы аудиторских процедур по существу составляются ведущими аудиторами (руководителями аудиторских групп) или старшими аудиторами для каждой области аудита и документируются во "Вспомогательных программах аудита". Все бланки программ размножаются в необходимом количестве экземпляров и нумеруются в правом верхнем углу в соответствии с номером того подраздела раздела, в котором они будут расположены в аудиторском файле.Тесты средств контроля составляются только руководителем аудиторской проверки. Они документируются в рабочих бумагах аудитора (бланках) "Проверка средств внутреннего контроля". При включении в программу аудита аналитических процедур их выполнение и результаты документируются в Бланках "Документирование". По окончании процесса планирования аудита заполненные бланки проверяются и подписываются руководителем проверки.

Понятие аудиторского доказательства. Достаточность аудиторских доказательств. Аудиторские процедуры по получению аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности ФО. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой ФО, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом. Определение достаточности объема доказательств представляет собой проблему, заключающуюся в принятии решения по вопросу, какой их объем является достаточным, чтобы аудитор был уверен в правильности имеющегося у него мнения. Достаточность объема доказательств зависит как от того, насколько тщательно аудитор их ищет, так и от его способности оценить их объективность. Понятие достаточности представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки ФО ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций. МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица), инвентаризация, и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя: документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация); документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация); документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация). Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки. Получение аудиторских доказательств: 1) Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита). 2) Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. 3) Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). 4) Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. 5) Инвентаризация представляет собой проведение снятия фактических остатков материально-производственных запасов в период аудита и сравнения их с остатками по счетам бухгалтерского учета с целью выявления расхождений. 6) Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Чтобы быть полезным аудитору, доказательство должно быть и надежным. Определение надежности, приведенное FASB, также приемлемо в контексте доказательств, получаемых при проведении аудиторской проверки. Надежность - это качество информации, которое обеспечивает обоснованное отсутствие в ней ошибок и искажений и отражение должной информации. На степень надежности доказательств, получаемых в процессе аудиторской проверки, влияет множество факторов: независимость источника; компетентность источника; структура внутреннего контроля; объективность доказательств. Для проверки определенного вида данных, отраженных в финансовых документах, аудитор должен иметь два источника или использовать столько же методов получения доказательств.

Порядок подготовки общего плана и программы аудита. Планирование аудита представляет собой один из важнейших эта-пов аудиторской проверки. От того, насколько тщательно аудитор подготовится к проверке, с одной стороны, зависит степень эффективного использования специалистов, участвующих в аудите, что закономерно обусловливает рациональное использование фонда их рабочего времени и минимизацию трудозатрат аудиторской организации, а с другой — зависит риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности клиента. Все сказанное обеспечивает конкурентоспособность аудиторской фирмы на рынке оказываемых аудиторскихуслуг.1 Исходя из вышеизложенного выделяются ключевые принципы планирования аудита.1. Обеспечение своевременности проведения аудиторской про-верки (в сроки, установленные договором).2. Планирование и достижение наибольшей эффективности аудита, реализация общей цели и задач проверки, акцентирование внимания на главных проблемах, что достигается, в частности, рациональной расстановкой специалистов, участвующих в проверке, с целью избежания (по возможности) дублирования выполняемых ими функций, с учетом уровня квалификации и компетентности каждого специалиста (аудитора, ассистента, эксперта) в определенных вопросах, и оформляется календарным графиком выполняемых работ в рамках задач, поставленных перед каждым участником группы проверяющих.3. Знание финансово-хозяйственной деятельности клиента. Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организа ции следует варьировать в зависимости от объема и сложности дан ных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.В процессе подготовки общего плана и программы аудита ауди торская организация оценивает эффективность системы внутрен него контроля, действующей у экономического субъекта, и произ водит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внут реннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор ская организация должна собрать достаточное количество аудитор ских доказательств. Если аудиторская организация решает поло житься на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достовер ности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим об разом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень суще ственности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтер скую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, ауди торская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгал терской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчет ности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская орга низация выявляет значимые для аудита области и планирует необ ходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возник нуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.Составляя общий план и программу аудита, аудиторской орга низации следует учитывать степень автоматизации обработки учет ной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соот ветствии с данным общим планом.Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально доку ментировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.Общий план — руководство осуществления программы аудита.В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской ор ганизации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также при чины изменений аудитору следует подробно документировать.В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения ау дита и составить график его проведения, подготовки отчета (пись менной информации руководству экономического субъекта) и ауди торского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оцен ки рисков аудита.В общем плане аудиторская организация определяет способ про ведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, ау дитор формирует аудиторскую выборку.В общем плане рекомендуется предусмотреть:• конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;• существенные моменты, которые следует охватить;• выборочные планы;• формирование аудиторской группы, ее численность и квали фикацию специалистов,привлекаемых к проведению проверки;• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональ ными качествами и должностными уровнями по конкретным участ кам аудиторской проверки;• стандарты, процедуры, руководства или документы, с кото рыми следует ознакомить группу аудиторов;• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;• предполагаемые сроки работы группы;• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, оз накомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономи ческого субъекта, а также с положениями общего плана аудита;• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документа ции и надлежащим оформлением результатов аудита;• разъяснение руководителем аудиторской группы методиче ских вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;• документальное оформление особого мнения члена аудитор ской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской груп пы и ее рядовым членом.Аудиторская организация определяет в общем плане роль внут реннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.