Ошибки и определения мошенничества. Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности (мса 240).

При планировании и выполнении аудиторских процедур, а также при оценке и представлении результатов этих процедур аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений ФО, возникающих в результате мошенничества.

Под мошенничеством, для целей МСА 240, понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или группой лиц как руководящего состава, так и сотрудников экономического субъекта, а также третьими лицами, повлекшие за собой искаженное представление результативных показателей в ФО. К таким действиям Стандарт относит: манипуляцию, фальсификацию и изменение учетной информации или документов, связанных с этой информацией;  незаконное присвоение активов; сокрытие или пропуск той или иной информации как в учетных регистрах, так и первичных документах; отражение в учетных регистрах несуществующих операций; неправильное применение учетной политики. Под ошибкой в МСА 240 понимаются непреднамеренные искажения, допущенные при формировании ФО. К таким искажениям Стандарт относит:  математические ошибки или описки в учетных записях или данных б/у; пропуск фактов или неверная их интерпретация; неправильное применение учетной политики. С этой целью, еще на стадии планирования, аудитор обязан оценить возможный риск существенных искажений вследствие мошенничества и ошибок. При этом он должен сделать запрос руководству экономического субъекта по вопросам наличия у них сведений о любых фактах мошенничества или ошибок, обнаруженных ранее. Наряду с несовершенством систем б/у и внутреннего контроля экономического субъекта, на вышеуказанный риск оказывает влияние: наличие сомнений в честности и компетентности руководства экономического субъекта (например, отсутствие коллегиального органа – совета и руководство осуществляется одним лицом); необычное давление, оказываемое как внутренней, так и внешней средой; необычные операции (особенно в конце отчетного периода или завышение платы за те или иные услуги); возникновение проблем при сборе достаточных и уместных аудиторских доказательств (например, уклонение руководства от адекватных ответов на вопросы аудитора). Именно, опираясь на результаты оценки вышеуказанного риска, на стадии планирования аудитор разрабатывает аудиторские процедуры, позволяющие сократить степень данного риска. Следует особо отметить, что риск необнаружения существенных искажений ФО вследствие фактов мошенничества значительно выше риска необнаружения вследствие ошибок. В том случае, если аудитор предполагает, что существует вероятность наличия фактов мошенничества или ошибок, которые оказывают существенное влияние на ФО экономического субъекта, то он обязан провести соответствующие специальные, иными словами, модифицированные или дополнительные аудиторские процедуры. При этом МСА 240 допускает, что объем вышеуказанных процедур зависит от того или иного суждения аудитора. В обязанность аудитора входит обязательное уведомление высшего руководства экономического субъекта о выявленных им фактах мошенничества или ошибок в наиболее кротчайшие сроки, если: существует подозрение на наличие фактов мошенничества, хотя и не оказывающих существенного влияния на результативные показатели ФО; мошенничество или существенные ошибки действительно имели место.

Письма-соглашения об аудите и условия аудиторского соглашения (МСА 210). Заключение договора на проведение аудита. Письмо-соглашение о проведении аудита (Engagement letter) Документирует и подтверждает согласие аудитора с основными условиями задания по проведению аудита, целями и объемом проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственностью аудитора перед хозяйствующим субъектом и формами предоставления любых отчётов.

Цель МСА 210 – установление стандартов и предоставление руководства по: согласованию с клиентом условий соглашения и ответу аудитора на просьбу клиента изменить условия соглашения на услуги, которые обеспечивают более низкий уровень уверенности. МСА 210 “Условия аудиторского соглашения” характеризует данные, которые аудиторы должны предоставить клиенту в отношении предстоящего оказания аудиторских услуг – информация о целях и объеме аудита, принципах исчисления гонорара, ответственности сторон, планировании проверки, требовании свободного доступа к бухгалтерским записям клиента. Кроме того, могут быть затронуты такие вопросы, как привлечение внутренних аудиторов, сторонних экспертов и т. д. Условия договоренностей об аудите согласно МСА 210 устанавли­ваются в письме - обязательстве о проведении аудита. Письмо направляется клиенту до начала проведения аудита. В содержании этого документа обычно раскрываются следующие аспекты: 1.Цель аудита ФО 2. Ответственность руководства клиента за составление и предо­ставление ФО. 3. Объем аудита со ссылками на нормативные положения. 4. Форма и способ сообщения результатов аудита. 5. Предупреждение о наличии риска необнаружения существен­ных и несущественных искажений из-за различных ограничений (тестовый характер аудита; ограничения, присущие системам б/у и внутреннего контроля). 6. Требование свободного доступа к информации, необходимой для проведения аудита. Если аудитор должен проверить компанию, имеющую филиалы, дочерние общества и т.п., то в адрес руководства этих подразделений тоже может быть направлено письмо - обязательство. МСА 210 содержит рекомендации по согласованию условий дого­воренности с клиентом и составлению ответа в случае, если клиент просит изменить условия договоренности на понижающие уровень уверенности аудитора (например, клиент просит провести не аудит ФО, как было установлено в письме-обязательстве, а ее обзор, при котором обеспечивается более низкий уровень уверен­ности в том, что отчетность не содержит существенных искажений).Причины возникновения просьбы клиента к аудитору по поводу изменения условий договоренности могут быть обоснованными и не­обоснованными. К обоснованным причинам относятся: изменение обстоятельств, влияющих на необходимость оказа­ния услуги (например, потенциальный инвестор в течение периода аудиторской проверки пояснил клиенту аудитора, что он не требует подтверждения достоверности всей ФО, а инте­ресуется только реальностью данных ОПУ); неправильное понимание клиентом характера услуги; ограничение объема договоренности, вызванное объективны­ми обстоятельствами. Необоснованным считается изменение условий договоренности по причине ограничения аудита из-за неточной, неполной и неудов­летворительной информации. Аудитор должен рассмотреть любые юридические последствия изменения условий аудита. Действия аудитора в случае согласия с изменением условий дого­воренности: согласование новых условий (в том числе с помощью вновь составленного письма-обязательства); составление отчета в соответствии с пересмотренными усло­виями. В отчет не включаются ссылки на первоначальную договорен­ность и на процедуры, выполненные в соответствии с нею. Исключе­нием являются случаи изменения договоренности в сторону проведе­ния согласованных процедур, в которых ссылка на проведенные процедуры представляет собой обычный элемент отчета. Если просьба клиента об изменении условий договоренности не имеет разумного обоснования, аудитор должен продолжать выполне­ние первоначальной договоренности. В случае невозможности про­должения работы аудитор должен отказаться от проведения аудита, а иногда доложить органам управления субъекта о причинах отказа от задания (при наличии такого условия в договоренности). Аудиторские услуги оказываются в рамках договора на проведение аудита. Существенными условиями подобного договора являются: предмет договора, порядок и сроки уплаты. Кроме этого рекомендуется включать в договор в качестве существенных следующие условия: условия оказания услуг; права и обязанности аудиторской организации; права и обязанности экономического субъекта; ответственность сторон и порядок разрешения споров. Договор на аудиторскую проверку может быть разовым (на проверку года) или иметь долгосрочный характер (ежегодные проверки в течение срока действия лицензии аудитора).Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным его условиям. В тексте договора целесообразно раскрывать следующие основные аспекты и существенные условия такие, как:а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;б) условия оказания аудиторских услуг;в) права и обязанности аудиторской организации;

г) права и обязанности экономического субъекта;д) стоимость и порядок оплаты удиторских услуг;е) ответственность сторон и порядок разрешения споров.Организация и расчет стоимости аудиторских услуг специалистов — один из важных факторов эффективной работы аудиторской фирмы.

Письмо-обязательство и договор на проведение аудита. Знакомство с бизнесом клиента Цель МСА 210 – установление стандартов и предоставление руководства по: согласованию с клиентом условий соглашения и ответу аудитора на просьбу клиента изменить условия соглашения на услуги, которые обеспечивают более низкий уровень уверенности. МСА 210 “Условия аудиторского соглашения” характеризует данные, которые аудиторы должны предоставить клиенту в отношении предстоящего оказания аудиторских услуг – информация о целях и объеме аудита, принципах исчисления гонорара, ответственности сторон, планировании проверки, требовании свободного доступа к бухгалтерским записям клиента. Кроме того, могут быть затронуты такие вопросы, как привлечение внутренних аудиторов, сторонних экспертов и т. д. Условия договоренностей об аудите согласно МСА 210 устанавли­ваются в письме - обязательстве о проведении аудита. Письмо направляется клиенту до начала проведения аудита. В содержании этого документа обычно раскрываются следующие аспекты: 1.Цель аудита ФО 2. Ответственность руководства клиента за составление и предо­ставление ФО. 3. Объем аудита со ссылками на нормативные положения. 4. Форма и способ сообщения результатов аудита. 5. Предупреждение о наличии риска необнаружения существен­ных и несущественных искажений из-за различных ограничений (тестовый характер аудита; ограничения, присущие системам б/у и внутреннего контроля). 6. Требование свободного доступа к информации, необходимой для проведения аудита. Если аудитор должен проверить компанию, имеющую филиалы, дочерние общества и т.п., то в адрес руководства этих подразделений тоже может быть направлено письмо - обязательство. МСА 210 содержит рекомендации по согласованию условий дого­воренности с клиентом и составлению ответа в случае, если клиент просит изменить условия договоренности на понижающие уровень уверенности аудитора (например, клиент просит провести не аудит ФО, как было установлено в письме-обязательстве, а ее обзор, при котором обеспечивается более низкий уровень уверен­ности в том, что отчетность не содержит существенных искажений).Причины возникновения просьбы клиента к аудитору по поводу изменения условий договоренности могут быть обоснованными и не­обоснованными. К обоснованным причинам относятся: изменение обстоятельств, влияющих на необходимость оказа­ния услуги (например, потенциальный инвестор в течение периода аудиторской проверки пояснил клиенту аудитора, что он не требует подтверждения достоверности всей ФО, а инте­ресуется только реальностью данных ОПУ); неправильное понимание клиентом характера услуги; ограничение объема договоренности, вызванное объективны­ми обстоятельствами. Необоснованным считается изменение условий договоренности по причине ограничения аудита из-за неточной, неполной и неудов­летворительной информации. Аудитор должен рассмотреть любые юридические последствия изменения условий аудита. Действия аудитора в случае согласия с изменением условий дого­воренности: согласование новых условий (в том числе с помощью вновь составленного письма-обязательства); составление отчета в соответствии с пересмотренными усло­виями. В отчет не включаются ссылки на первоначальную договорен­ность и на процедуры, выполненные в соответствии с нею. Исключе­нием являются случаи изменения договоренности в сторону проведе­ния согласованных процедур, в которых ссылка на проведенные процедуры представляет собой обычный элемент отчета. Если просьба клиента об изменении условий договоренности не имеет разумного обоснования, аудитор должен продолжать выполне­ние первоначальной договоренности. В случае невозможности про­должения работы аудитор должен отказаться от проведения аудита, а иногда доложить органам управления субъекта о причинах отказа от задания (при наличии такого условия в договоренности). Аудиторские услуги оказываются в рамках договора на проведение аудита. Существенными условиями подобного договора являются: предмет договора, порядок и сроки уплаты. Кроме этого рекомендуется включать в договор в качестве существенных следующие условия: условия оказания услуг; права и обязанности аудиторской организации; права и обязанности экономического субъекта; ответственность сторон и порядок разрешения споров. Договор на аудиторскую проверку может быть разовым (на проверку года) или иметь долгосрочный характер (ежегодные проверки в течение срока действия лицензии аудитора). Знакомство с бизнесом клиента: чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, важно иметь представление об отрасли клиента. Специфические аспекты различных отраслей отражаются в ФО. МСА 210 требует, чтобы аудитор достаточно хорошо знал отрасль клиента. Ценную информацию о бизнесе клиента аудиторы могут получить на основе проведения процедур: осмотр предприятия и служебных помещений, рассмотрение политики компании, идентификация взаимосвязанных сторон, получение информации о юридических обязательствах клиента, свидетельство о присвоении статуса юр. лица и его организационно-правовой формы и устав, протоколы собраний