Определение понятия и уровня существенности. Требования к определению уровня существенности. Применение принципа существенности при анализе результатов аудита

Целью аудита ФО является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, подготовлена ли ФО по всем существенным аспектам в соответствии с применяемой основой представления ФО. Оценка того, что является существенным, является предметом профессионального суждения. Существенность в аудите, порядок ее определения описаны в Международном стандарте аудита МСА 320. В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. В МСА 320 “Существенность в аудите” отмечено: “Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе ФО. Существенность зависит от величины статьи или ошибки, по которой принимается суждение относительно их пропуска или искажения при определенных обстоятельствах. Следовательно, существенность показывает порог или точку отсчета и не является качественной исходной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной”. Расчет уровня существенности осуществляется в соответствии с требованиями Международного стандарта аудита МСА 320 «Существенность в аудите». Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе ФО. Существенность зависит от величины показателя ФО и (или) ошибки, по которым принимаются суждения относительно их пропуска или искажения при определенных обстоятельствах. Т.е. существенность показывает порог или точку отсчета и не является характеристикой, которой должны обладать информация для того, чтобы быть полезной. Аудитор обязан рассматривать существенность в аудите при: 1) определении характера, сроков и объема аудиторских процедур 2) оценке влияния искажения. На этих стадиях следует рассматривать 2 уровня существенности: 1) существенность на уровне все ФО в целом 2) существенность на уровне отдельных остатков по счетам и классам операций. Аудитору необходимо помнить о 2 типах обстоятельств, кроме отклонений от фактов, которые могут вызвать искажение ФО: неправильное применение стандартов б/у, пропуск необходимой информации. При проведении проверки ФО аудитор обязан также принимать во внимание две стороны существенности в аудите: 1) Качественная сторона существенности - отклонения совершаемых операций от требований нормативных актов, действующих в Республике Казахстан. 2) Количественная сторона характеризуется уровнем существенности. Уровень существенности – это сумма максимально допустимых искажений в ФО, не оказывающая значительного влияния на ее достоверность. Оценка того, что является существенным, представляет собой предмет профессионального суждения. Профессиональное суждение аудитора – точка зрения аудитора, основанная на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно жестко определить порядок его действий не представляется возможным. Если аудитор устанавливает уровень существенности в размере незначительной суммы, то ему нужно накопить большее количество доказательств, чем для оправдания значительной суммы. Основными факторами, оказывающими влияние на предварительное суждение о существенности могут быть: размер предприятия; базовые показатели; изменение структуры клиентуры аудиторской фирмы; изменение требований законодательства в области б/у, аудита и налогообложения. При определении уровня существенности используют две величины: 1) Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора, что вне зависимости от размера организации ошибка в сумме, например, 500 тенге или 1000 тенге может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от иных обстоятельств. 2) Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине (дохода до налогообложения, текущим активам, валюте баланса и т.п.). При определении уровня существенности аудитору следует учитывать два фактора: условия составления ФО; цель ФО для пользователей, т.е. существенность для одного клиента не совпадает с существенностью для другого клиента. На этапе планирования существенность рассматривается на: уровне сальдо счетов; уровне ФО. 1) Правилом (стандартом) рекомендуется система базовых показателей и порядок расчета единого уровня существенности. Этот показатель предложено рассчитывать как: Устанавливается следующий алгоритм расчета абсолютного уровня существенности (S) в целом по предприятию.

, где

S - уровень существенности в денежном выражении (тг.); В - сальдо баланса на конец отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке (тг.); р - установленный аудитором процент существенности (%), определяемый по изложенному ниже правилу:

, где Т - денежный оборот за период как сумма оборотов по всем счетам б/у (тг). Показатель оборота по счетам б/у берут из итоговой строки ОСВ за отчетный период. 2) Уровень существенности может рассчитываться как доля от установленных базовых показателей (счета б/у, показатели ФО и др.). Необходимость единой базы возникает из-за практических требований планирования аудита. Для того чтобы понять важность использования существенности при планировании, нужно сравнить предварительное суждение с оценкой результатов аудита. При планировании аудитор не знает заранее, что искажения, которые будут выявлены в ходе проверки, окажут воздействие только на бухгалтерский баланс или отчет о доходах и расходах или вместе взятые. Базовые показатели должны быть стабильными в течение определенного промежутка времени и с приемлемыми затратами. Правилом (стандартом) рекомендуется система базовых показателей и порядок расчета единого уровня существенности. Этот показатель предложено рассчитывать как: 5% балансовой прибыли; 2% валового объема реализации; 2% валюты баланса; 10% капитала; 2% общих затрат организации.

Определение,содержание, цель и задачи аудита. Предмет, объекты и функции аудита.

Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Законодатель, давая четкое определение аудиторской деятельности, аудиту, рассматривает их как тождественные категории.Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. В соответствии с Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности»1 аудит представляет собой проверку финансовой отчетности и прочей информации хозяйствующих субъектов с целью выражения независимого мнения в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации и предоставлению иных услуг по профилю деятельности. Задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.). Основными задачами аудиторской деятельности являются:проверка законности финансово-хозяйственных операций;проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных). К предмету аудита следует относить процессы и явления, которые отображены документально и связаны с хозяйственной деятельностью предприятий, при этом границы аудиторского исследования определяются его целью. Аудит включает контрольный просмотр осуществленных хозяйственных операций с целью подтверждения полноты, достоверности и объективности информации, предоставляемой пользователям. Мри этом все хозяйственные операции, которые осуществляются на предприятии, можно свести к трем основным процессам: приобретение средств производства, производство продукции (услуг) и реализация готовой продукции (услуг). Аудитор направляет свое внимание в прошлое для познания истины, ее подтверждения и формирования выводов относительно аудироваиой информации с целью сведения к минимуму риска пользователей информации. Предмет аудита конкретизируется его объектами. Объектами аудита являются юридические и физические лица, при этом всесторонней проверке подлежат особенно хозяйственные средства и процессы, совокупность которых характеризует производственную и финансово-хозяйственной и активной деятельности предприятий и отдельных лиц за соответствующий период, что составляет уже понятие объектов контроля. К объектам можно отнести и экономические процессы, материально-техническое снабжение, производство, сбыт продукции, производительность труда, себестоимость, прибыль и т.д. Есть сложные и простые объекты исследования. К простым относятся объекты, которые содержат несколько элементов. Например, товарная продукция является неимоверно простым объектом для контроля, но ей присущи такие элементы: качество, ассортимент, конкурентоспособность на рынке, эстетическая привлекательность и т.д. К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которая подлежит исследованию. Например, автоматизацию очень технологического процесса относят к сложным объектам аудита, на входе которых общеизвестны затраты на внедрение, а на выходе - производимая продукция. Но те элементы, которые характеризуют ее, то есть факторы, влияющие на результативные показатели (эффективность абсолютно новой техники), можно бесплатно установить при дальнейшем исследовании с применением методов анализа. Таким образом, предмет аудита имеет свою конкретизацию в объектах, характеризующихся более контролирующими параметрами. Метод аудита. Метод активной деятельности сформировался в системе весьма прикладных экономических наук, кроме того, он характеризуется максимальным использованием общенаучных методов исследования, основанные на философских принципах. Метод (от гр. Methodos - исследование) - это прием исследования, который определяет подход к объектам, которые исследуются, т.е. путь высоко научного познания и установления правды. Общенаучными методами являются: анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия и моделирование, абстрагирование и конкретизация, системный анализ, функционально-стоимостной анализ и т.д.