31 Декабря 2011 года будет сделана следующая проводка:

Дт 7440 Расходы по созданию резерва и списанию безн. Треб.	12 000 у.е.
Кт 1290 Резерв по сомнительным требованиям	12 000 у.е.

Сальдо счета «Резерв по сомнительным требованиям» на 31 декабря 2011 года составит 15 600=12 000 + 3 600 , которое будет вычтено из суммы дебиторской задолженности по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» при составлении баланса.

Второй метод: Метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты. Целью второго метода является точное измерение чистой стоимости дебиторской задолженности. Основа данного метода заключается в оценке чистой себестоимости дебиторской задолженности - денежной суммы, ожидаемой к получению. Начисление резерва на безнадежные долги позволяет пользователям финансовой отчетности увидеть достоверную дебиторскую задолженность, которая может быть реально получена. На базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов по счетам дебиторской задолженности, сгруппированным в зависимости от сроков оплаты счетов. Рассчитанный процент по каждой группе будет умножаться на величину дебиторской задолженности данной группы на конец отчетного года. Текущий остаток резерва на сомнительные долги обновляется с помощью корректирующей проводки, чтобы соответствовать требуемой сумме рассчитанного резерва на списание безнадежных долгов.

Пример: Таблица №4. Анализ счетов к получению по срокам оплаты на 31 декабря 2011 года показал следующую информацию:

Наименование Покупателя	Всего по счетам к получению	Срок оплаты не наступил	Просрочка от 1 до 30 дней	Просрочка от 31 до 60 дней	Просрочка от 61 до 90 дней	Просрочка свыше 90 дней
A	150		150
B	400			400
C	1 000	900	100
D	250				250
Прочие	42 600	21 000	14 000	3 800	2 200	1 600
Итого	44 400	21 900	14 250	4 200	2 450	1 600
% сомнительных долгов (предусматривается в учетной политике)		1,0	2,0	10,0	30,0	50,0

Руководствуясь принятой учетной политикой , рассчитываем сумму резерва на списание безнадежных долгов, которую нужно признать на отчетную дату 31 декабря 2011 года:

Таблица №5. Предполагаемая сомнительная дебиторская задолженность на 31 декабря 2011г.

	Сумма, у.е.	% долгов, считающихся сомнительными	Требуемый резерв по сомнительным долгам
Срок оплаты не наступил	21 900	1%	219
01-30 дней	14 250	2 %	285
31-60 дней	4 200	10 %	420
61-90 дней	2 450	30 %	735
Свыше 90 дней	1 600	50 %	800
Итого	44 400		2 459

Вывод: счета к получению на сумму 2 459 у.е. из 44 400 у.е. оцениваются как сомнительные и требуют признания резерва на списание сомнительных долгов.

Предположим, что текущее кредитовое сальдо на счете «Резерв по сомнительным требованиям» составляет 800 у.е. Тогда, для того, чтобы на отчетную дату на данном счете была начислена требуемая сумма 2 459 у.е., необходимо сделать доначисление в сумме 1 659 у.е.

В данном случае необходимо сделать бухгалтерскую проводку:

Дт 7440 Расходы по созданию резерва и списанию безн. Треб.	1 659 у.е.
Кт 1290 Резерв по сомнительным требованиям	1 659 у.е.

Если счет «Резерв по сомнительным требованиям» имеет дебетовое сальдо в сумме 800 у.е, то данная сумма должна быть, наоборот, прибавлена к сумме предполагаемой сомнительной задолженности на 31 декабря 2008 года.

В данном случае необходимо сделать бухгалтерскую проводку:

Дт 7440 Расходы по созданию резерва и списанию безн. Треб.	3259 у.е.
Кт 1290 Резерв по сомнительным требованиям	3259 у.е.

Сальдо счета «Резерв по сомнительным требованиям» на 31 декабря 2011 года, полученное после вышеуказанных проводок, также должно вычитаться из суммы дебиторской задолженности по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» при составлении баланса.

Иногда покупатели и заказчики переплачивают определенные суммы денежных средств за еще не оказанные услуги, то есть авансируют будущие операции. Если данные платежи были отражены в учете по счетам к получению кредитования счетов к получению , и в результате аналитические счета покупателей имеют кредитовое сальдо (красное сальдо дебиторской задолженности), то при составлении бухгалтерского баланса эти суммы должны быть показаны как краткосрочные обязательства на счетах 3510 «Краткосрочные авансы полученные» и 3520 «Доходы будущих периодов» и не влиять на сальдо счета « Счета к получению», признаваемому в балансе на отчетную дату.

Запасы.

При подготовке финансовой отчетности необходимо должным образом раскрыть базу оценки запасов, а также метод определения их стоимости (ФИФО, средневзвешенная стоимость и т.д). Согласно МСФО запасы не должны учитываться выше стоимости, получение которой ожидается от их продажи или использования. Оценка запасов по чистой стоимости реализации осуществляется тогда, когда себестоимость запасов не может быть восстановлена по следующим причинам:

• Данные запасы были повреждены;

• Они полностью или частично устарели;

• Снизилась рыночная стоимость запасов.

Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по или выше себестоимости . В случае если чистая стоимость реализации запасов выше, чем себестоимость их приобретения переоценка запасов не осуществляется, так как из вышесказанного следует, что оценка запасов должна осуществляться по наименьшей стоимости из стоимости приобретения (себестоимости) и возможной цены продажи товаров.

В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин – себестоимости и пересмотренной возможной чистой стоимости продаж. Это означает, что если ранее было признано уменьшение стоимости запасов до чистой стоимости реализации, то в случае последующего повышения возможной цены реализации, переоценка стоимости запасов в сторону увеличения может производиться только до первоначальной стоимости их приобретения (себестоимости).

Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости их реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления такой оценки запасов:

Дт 7420 «Расходы от обесценения активов»
Кт 1300 Запасы (или 1360 «Резерв по списанию запасов»)

Например: компания закупила 12 тонн химического растворителя по 1700 у.е. за тонну. На конец отчетного года упаковка весом 2 тонны оказалась поврежденной и цена их возможной реализации на рынке составила 1400 у.е. Согласно МСФО 2 поврежденные запасы должны быть переоценены до чистой стоимости их реализации, то есть до 1400 у.е. Эта операция будет отражена следующим образом:

Дт 7420 «Расходы от обесценения активов»	600
Кт 1300 Запасы (или 1360 «Резерв по списанию запасов»)	600

(1700-1400)*2 тонны = 600 (уменьшение стоимости запасов)

Величина любого обратного доначисления запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости их реализации, должна признаваться как доход или уменьшение себестоимости реализации запасов в период осуществления обратного доначисления стоимости запасов:

Дт 1300 Запасы (или 1360 «Резерв по списанию запасов»)
Кт 6240 «Доход от восстановления убытка от обесценения»

Например: цена за 1 тонну уцененного ранее растворителя поднялась со 1400 у.е. до 1500 у.е. Согласно МСФО 2 запасы должны быть переоценен, что будет отражено в учете следующим образом:

Дт 1300 Запасы (или 1360 «Резерв по списанию запасов»)	200
Кт 6240 «Доход от восстановления убытка от обесценения»	200

Таким же образом, как продемонстрировано выше, отражаются результаты переоценки запасов по наименьшей из стоимости приобретения (себестоимости) и возможной цены продажи товаров в случае снижения стоимости запасов в результате частичного устаревания или снижения их рыночной стоимости.