2.3 Инвентаризация товарно-материальных запасов

Инвентаризация – это один из приёмов контроля, обеспечивающего сохранность собственности, качественное состояние материальных ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учёта.

Основная цель инвентаризации запасов – определение фактического состояния принадлежащих предприятию товарно-материальных ценностей в стоимостном и количественном выражении.

Задачами процесса инвентаризации являются:

• определение сохранности товарно-материальных ценностей;

• правильность их хранения;

• правильность их отпуска;

• состояние весового и измерительного оборудования;

• порядок ведения учёта движения материалов.

Инвентаризацию проводят все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы не реже одного раза в год. Кроме того, она проводится при смене материально-ответственного лица на день приёмки передачи дел, при установлении факта кражи, порчи ценностей, после пожара и стихийных бедствий.

Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственных лиц, путём обязательного пересчёта, перемеривания, взвешивания. Записи со слов материально-ответственных лиц без фактической проверки в инвентаризационные ведомости не допускаются.

Хозяйственные операции, имеющие место при проведении инвентаризации товарно-материальных запасов и их отражение в бухгалтерском учёте приведены в таблице 5.

Таблица 5. – Бухгалтерские проводки при инвентаризации

№ п/п	Корреспондирующие счета		Содержание хозяйственной операции
	дебет	кредит
1.	1311	1254	Оприходованы материалы, оказавшиеся по результатам инвентаризации в излишке
2.	1254	1311	Списание стоимости недостающих при инвентаризации материалов
3.	7410	1254	Отнесены на издержки производства недостачи в пределах норм естественной убыли
4.	1251	1254	Отнесены на материально-ответственных лиц недостачи свыше норм естественной убыли
5.	1254	7470	Отнесены на убытки недостачи материалов по форс-мажорным обстоятельствам
6.	1254	6280	Отнесены на затраты недостача и порча ценностей, виновники в которых не установлены
7.	1254	1255	Списание отклонений по недостающим материалам
8.	6280	1251	Отнесение в доход превышения суммы по возмещению претензии над суммой недостачи, признанной или возмещённой виновными лицами

3. Анализ товарно-материальных запасов

3.1 Оценка товарно-материальных запасов

К наиболее распространенным методам оценки товарно-материальных запасов относятся следующие: 1. Метод поштучной оценки. Индивидуально описывается и оценивается каждая единица товарно-материальных запасов, а учет ведется по ее фактической себестоимости. Осуществляется наблюдение и точное отображение фактического товарного потока. Каждая единица конечного продукта может быть идентифицирована и оценена. 2. Первый в запас - первый в производство (ФИФО). Этот метод основывается на предположении, что товарно-материальные ценности, дольше всего находящиеся в составе товарно-материальных запасов, продаются или используются самыми первыми. Товарно-материальные запасы по состоянию на конец периода считаются приобретенными в ходе самой последней закупки. 3. Последний в запас - первый в производство (ЛИФО). При этом методе оценка основывается на предположении, что товарно-материальные ценности, закупленные последними, продаются или используются первыми. Остаток на конец отчетного периода оценивается по самой ранней закупке. 4. Метод средней стоимости. При его применении для оценки потока товаров исходят из предположения, что вся готовая к реализации продукция перемешивается в случайном порядке и при ее продаже берется из товарного запаса наугад. Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов определяется в соответствии со следующей формулой: 5. Метод скользящей средней. При его использовании предполагается, что товарный поток случайным образом перемешивается при каждом добавлении новой партии товарно-материальных запасов, а их изъятие для производства или продажи производится также случайно и из общей массы в этот же момент. В соответствии с этим методом средняя стоимость единицы товарно-материальных запасов рассчитывается после каждой закупки в соответствии со следующей формулой:

Оценка материалов по методам средневзвешенной стоимости,  ФИФО и ЛИФО.

Показатели	Кол-во ед. (шт.)	Цена за ед. (тенге)	Сумма  (тенге)
1	2	3	4
1. Остаток ТМЗ на 01 января	20	10-00	200-00
2. Поступление ТМЗ за месяц:
1 партия	30	10-00	300-00
2 партия	20	12-00	240-00
3 партия	40	15-00	600-00
ИТОГО за месяц	90	х	1140-00
3. Расход ТМЗ за месяц
а) по средневзвешенной стоимости
1 партия	30	12-18	365-40
2 партия	40	12-18	487-20
3 партия	30	12-18	365-40
ИТОГО за месяц	100	х	1218-00
б) по методу ФИФО
1 партия	50	10-00	500-00
2 партия	20	12-00	240-00
3 партия	30	15-00	450-00
ИТОГО за месяц	100	х	1190-00
в) по методу ЛИФО
1 партия	40	15-00	600-00
2 партия	20	12-00	240-00
3 партия	40	10-00	400-00
ИТОГО за месяц	100	х	1240-00
4. Остаток ТМЗ на 01 февраля
а) по средневзвешенной стоимости	10	12-18	121-80
б) по методу ФИФО	10	15-00	150-00
в) по методу ЛИФО	10	10-00	100-00

Средневзвешенная цена 1 штуки материалов определяется следующим образом:

200 + 1140
––––––––––		=12 тенге 18 тиын
20 + 90

По этой цене производится списание стоимости материалов, израсходованных на производство продукции (1218 – 00) и определяется стоимость остатка товарно-материальных ценностей на конец месяца (121 – 80 ). При использовании оценки ФИФО на затраты производства списываются ТМЗ в такой последовательности:

1. материалы по цене остатка на начало месяца в количестве этого остатка, независимо от того, из какой партии материалы взяты;

2. материалы по цене приобретения первой партии в количестве первой партии (в таблице строка «1 партия») независимо от того, из какой партии они взяты;

3. материалы по цене приобретения второй партии в количестве, израсходованном в последние дни месяца на производство продукции, независимо от того, из какой партии материалы взяты, и т.д.

Таким образом, общая стоимость израсходованных материалов составила 1190-00, стоимость остатка ТМЗ на конец месяца 150-00. Последовательность списания ТМЗ при использовании метода ЛИФО:

1. списание материалов по стоимости приобретения и в количестве последней партии, независимо от того, из какой партии они взяты;

2. списание материалов по стоимости приобретения и в количестве предпоследней партии независимо от того, из какой партии они взяты;

3. списание остального количества материалов по цене приобретения первой партии, независимо от того, из какой партии они взяты.

Следовательно, общая стоимость материалов, израсходованных за месяц, составила 1240-00, в остатке на конец месяца – 100-00. Цены специфической (сплошной) идентификации возможно применять в случае организованного партионного учета ТМЗ. На основании бухгалтерских записей, предположим, 10 единиц остатка материалов на конец месяца распределены следующим образом:

Наименование ТМЗ	Кол-во ед. (шт)	Цена за единицу (тенге)	Сумма (тенге)
партия 1	4	10-00	40-00
партия 2	6	12-00	72-00
ИТОГО:	10		112-00

Следовательно, на затраты производства списываются ТМЗ в сумме 1228-00 (200 + 1140 – 112). В целом, определение учетной цены производственных запасов служат 2 целям:

1. Начисляются затраты на материалы по различным заказам; затем они образуют часть оценки запаса и себестоимость реализованной продукции. Здесь речь идет об исчислении прибыли и оценке запасов для внешней отчетности.

2. Калькулируются затраты будущего периода на материалы в целях принятия решений и установления цены на продукцию.