Учет нематериальных активов (мсфо 38).

Признание и оценка, учет приобретения. Нематериальный актив (intangible assets) - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, содержащийся для использования в производстве или при предоставлении товаров или услуг, или для сдачи в аренду. Актив соответствует критерию идентифицируемости в определении нематериального актива, если: а) является отделяемым, т.е. его можно отделить и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять отдельно или вместе со связанным контрактом, активом или обязательством; или б) возникает из контрактных или других законных прав, независимо от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от предприятия или от других прав или обязанностей. Наиболее распространенными нематериальными активами являются патенты, лицензии, авторские права, компьютерные программные обеспечения. К нематериальных активам также относятся списки клиентов, импортные квоты, ноу-хау, франшизы, торговые марки, организационные расходы, деловая репутация. Ниже приводится характеристика некоторых нематериальных активов, которые могут обмениваться и наиболее часто встречаются в деятельности субъектов. Учет нематериальных активов включает те же принципы и процедуры, что и при учете основных средств. Эти принципы включают в себя: Применение принципа себестоимости при приобретении. Применение принципа соответствия во время периода использования, который требует, чтобы понесенные расходы и доход, получаемый вследствие этих расходов, отражались одновременно. Применение принципа признания дохода (убытка) при выбытии, т.е. когда прибыль или убыток от выбытия признаются равными разнице между полученной оплатой и балансовой стоимостью выбывшего актива. Предприятие должно оценить, является ли срок полезного использования актива определенным или неопределенным, и, если определенным, то оценить продолжительность такого срока или количество единиц продукции или подобных единиц, в которых измеряется срок полезного использования актива. При определении срока службы должны быть учтены следующие факторы: ожидаемый способ использования актива предприятием, возможность другой группы руководителей эффективно управлять активом; типовые жизненные циклы продукта для актива и открытую информацию в отношении сроков полезной эксплуатации активов подобного типа, используемых подобным образом; технические, технологические, коммерческие и другие виды устаревания; стабильность отрасли, в которой функционирует актив, и изменения рыночного спроса на продукты или услуги, которые являются результатом эксплуатации; ожидаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов; уровень расходов на обслуживание, необходимых для получения ожидаемых будущих экономических выгод от актива и возможность, и намерение компании достичь такого уровня. Признание. Для признания нематериального актива компания должна продемонстрировать, что объект отвечает: определению нематериального актива; и критериям признания. Компания должна признавать нематериальный актив, только если: есть уверенность в том, что в будущем она получит экономические выгоды от этого актива; и стоимость актива может быть надежно оценена. Компания должна оценивать вероятность поступления будущих экономических выгод на основе оптимальной оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы нематериального актива. Нематериальные активы, приобретаемые отдельно или в результате объединения компаний, всегда отвечают критериям признания. Справедливая стоимость нематериального актива, приобретаемого при объединении компаний, обычно может быть достаточно достоверно оценена, чтобы быть признанной отдельно от гудвилла. Нематериальный актив первоначально оценивается по фактической стоимости приобретения. Оценка. Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости. Это требование применяется, если нематериальный актив приобретен внешне или произведен внутренне. Себестоимость приобретенного нематериального актива включает в себя: покупную стоимость, импортные пошлины, не возмещаемые налоги, прямо относимые затраты на подготовку актива к эксплуатации (например, гонорары за юридические услуги). Если нематериальный актив был приобретен полностью или частично на бартерной основе за неденежное возмещение, его стоимостью является сумма, заплаченная денежными средствами, плюс текущая рыночная стоимость неденежного возмещения. Если эта стоимость не может быть определена достоверно, то используется рыночная стоимость приобретенного нематериального актива. В случае создания нематериального актива самим хозяйствующим субъектом и если можно точно определить сумму издержек на его создание, то нематериальный актив отражается по фактической себестоимости. При невозможности определения стоимости нематериального актива, он не отражается отдельной статьей как актив. В себестоимость нематериального актива, созданного на предприятии, включаются следующие затраты: затраты на материалы и услуги, использованные при создании нематериального актива, заработную плату и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива, любые затраты, которые непосредственно относимы на создаваемый актив, накладные расходы, которые необходимы для создания актива (распределение амортизации основных средств, арендной платы). Если нематериальный актив не соответствует ни определению, ни критериям для признания нематериального актива, понесенные расходы должны быть признаны как расходы текущего периода в момент, когда они были понесены. Предприятию не разрешается включать такие расходы в стоимость нематериального актива позднее. Из критериев признания следует, что все затраты на исследование должны быть признаны как расходы текущего периода. Аналогичный подход применяется к расходам на запуск, обучение и рекламу и продвижение товара, расходам по перемещению и переорганизации части или всей организации. Существуют два подхода к оценке актива после первоначального признания. Согласно базовому подходу (МСФО 38) после первоначального признания актив следует отображать по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от уменьшения полезности. Согласно альтернативному подходу после первоначального признания актив следует отображать по переоцененной сумме, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом в дальнейшем накопленной амортизации и убытков от уменьшения полезности. Переоценивать нужно с достаточной регулярностью, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на дату баланса.