Учет затрат по займам: капитализация.

Затраты по займам — процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств. Затраты по займам признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они понесены, за исключением той их части, которая капитализируется. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, капитализируются путем включения в стоимость этого актива. Величина затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется в соответствии с настоящим стандартом. В соответствии с допустимым альтернативным порядком учета, затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в стоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются как часть стоимости актива, если существует вероятность получения предприятием связанных с ними будущих экономических выгод, и если такие затраты можно достоверно оценить. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они понесены. Капитализация затрат по займам как части стоимости актива, отвечающего определенным требованиям, должна начинаться, если: (a)понесены затраты по данному активу; (b) понесены затраты по займам; (c) началась и продолжает выполняться работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Затраты на актив, отвечающий определенным требованиям, включают только затраты, которые привели к выплатам денежных средств, передаче других активов или принятию процентных обязательств. Затраты уменьшаются на величину полученных в связи с данным активом промежуточных платежей и субсидий (см. МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»). Средняя балансовая стоимость актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно приблизительно равна значению затрат, к которым применяется ставка капитализации в этом отчетном периоде. Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако к такой деятельности не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или разработка, изменяющие его состояние. Например, затраты по займам, понесенные в период проведения работ по освоению земельного участка, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без проведения на ней каких-либо работ по освоению, не подлежат капитализации. Учет собственных акций: акционерный капитал, выкупленный капитал, дробление акций. Главное отличие бухгалтерского учета в акционерных обществах от учета в единоличных хозяйствах и товариществах заключается в учете капитала. Акция (share) - это ценная бумага, удостоверяющая право владения. В уставе АО указано максимальное количество акций, разрешенных к выпуску. Обычно, АО получают разрешение на выпуск большего количества акций, чем необходимо на момент из создания. Это позволяет предприятию, в дальнейшем, выпустить все акции, привлекая дополнительный капитал. Размер выпущенного капитала, стоимость акции, соотношение простых и привилегированных акций определяются собранием акционеров. Существует три основные функции, которые выполняет выпущенный капитал организации: 1) является имущественной основой деятельности организации, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом; 2) позволяет определить долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в организации, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда); 3) гарантирует выполнение обязательств организации перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер. Первоначальный вклад в выпущенный капитал не может быть меньше минимального размера, установленного законодательством – для АО – в случае превышения количества акционеров свыше 500, при размере СК не менее 100000-кратного размера МРП, общество признается АО. Наиболее применяемый расчет дохода на одну акцию заключается в делении величины чистого дохода за период на средневзвешенное число выпущенных в обращение обыкновенных акций. Для этого чистый доход за период уменьшают на сумму дивидендов, причитающихся по привилегированным акциям. Если АО получен убыток, то выплата дивидендов может осуществляться за счет резервного капитала. АО вправе по решению общего собрания акционеров уменьшать (но не менее минимального размера, предусмотренного законодательными актами) уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. АО обязано уведомить об этом всех своих кредиторов, при этом кредиторы вправе потребовать досрочного исполнения или прекращения обязательств общества и возмещения им убытков. Собственные выкупленные акции выкупаются АО в целях: поддержания курса акций на приемлемом уровне или создание рынка по акциям; увеличения прибыли на каждую, оставшуюся у держателей, акцию; распространения акций среди своего персонала или увеличения номинальной стоимости оставшихся акций; предотвращения скупки акций другими фирмами для установления контроля или сокращения количества акционеров; выполнение условий контрактов, заключенных с сотрудниками по выплате компенсаций за их акции или выполнения требований, связанных со слиянием компаний; сокращения деятельности. Собственные выкупленные акции - это контрсчет к капиталу, а не актив, поскольку на такие акции не начисляют дивиденды, и не предоставляют будущие экономические выгоды. Собственные выкупленные акции - это акции, разрешенные к выпуску и выпущенные, но не находящиеся в обращении. Существует два метода отражения выкупленных акций на счетах бухгалтерского учета: метод учета по стоимости приобретения и метод учета по номинальной стоимости. Метод стоимости приобретения широко применяется на практике. Независимо от того, какой метод используется для отражения выкупленных акций, стоимость выкупленных акций считается ограничением нераспределенной прибыли. В балансе собственные выкупленные акции (и не изъятые из обращения) показываются после нераспределенной прибыли, уменьшая собственный капитал акционеров.Бухгалтерские проводки при продаже акций следующие:а) Дт Денежные средства 15,000 Кт Выкупленные собственные долевые инструменты 15,000 б) Дт Денежные средства 20,000 Кт Выкупленные собственные долевые инструменты 15,000 Кт Капитал, оплаченный в превышение номинала 5,000 в) Дебет Денежные средства 12,000 Дебет Капитал, оплаченный в превышение номинала 3,000 Кредит Выкупленные собственные долевые инструменты 15,000 Счет “Выкупленные собственные долевые инструменты” кредитуется на сумму продажи, так как все акции были проданы. Во втором случае, так как стоимость реализации была выше, чем цена покупки, был отражен добавленный оплаченный капитал. В третьем случае, оплаченный капитал был уменьшен на разницу между стоимостью покупки собственных выкупленных акций и стоимостью их последующей реализации. Если счет «оплаченный капитал» не имел достаточного остатка, чтобы покрыть эту разницу, то в этом случае должен дебетоваться счет «нераспределенная прибыль». Дробление акций. АО вправе по решению общего собрания акционеров произвести дробление (сплит) либо консолидацию ранее выпущенный акций общества. Дробление (сплит) или консолидация акций не должны приводить к изменению размера выпущенного капитала (оплаченного) уставного капитала АО. Дробление (сплит) акций производится путем увеличения общего количества выпущенных акций с одновременным пропорциональным уменьшением их номинальной стоимости. Консолидация акций производится путем уменьшения общего количества выпущенных акций с одновременным пропорциональным увеличением их номинальной стоимости. Дробление (сплит) и консолидация акций не должны приводить к ограничению прав акционеров.