Учет затрат возникающих после приобретения основных средств.

Основные средства - это материальные активы, которые: (а) используются предприятием для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим предприятиям, или для административных целей; и которые (б) предполагается использовать в течение более чем одного периода. После приобретения, установки и начала коммерческого использования основных средств возникает ряд связанных с ними затрат, таких, как затраты на ремонт, техническое об­служивание, усовершенствование и т.д. Методология их учета состоит в следующем. Затраты, ведущие к продлению срока эксплуатации или повышению производительности основных средств, капитализируются, т.е. увеличивают стоимость этих основных средств. Затраты, не ведущие к продлению срока эксплуатации или росту производительности основных сред­ств (ремонт, техническое обслуживание), а также затраты, яв­ляющиеся следствием ликвидации последствий аварий, не­брежного пользования или порчи основных средств, считают­ся текущими расходами. Расходы, возникающие на протяжении срока эксплуатации объектов основных средств можно разбить на следующие группы. Техническое обслуживание и регулярный ремонт (теку­щий ремонт) - осуществляются в целях поддержания основных средств в рабочем состоянии и включают затраты на такие опе­рации, как очистка, смазка, покраска и т.п., а также затраты на запасные части, вспомогательные материалы и рабочую силу. Такие затраты носят периодический характер и относительно невелики. Для их учета можно использовать два метода: метод учета по мере возникновения - фактические за­траты по техническому обслуживанию и текущему ремонту от­ражаются по мере их возникновения; метод резервирования основан на оценке затрат на тех­обслуживание и текущий ремонт за определенные промежутки времени. Он наиболее применим к ситуациям, когда такие работы носят сезонный характер, а затраты на них относительно сущест­венны. При этом оценивается общая стоимость ремонтных работ за год, которая разбивается либо равномерно по месяцам, либо в зависимости от динамики объема производства. Исходя из вы­бранной динамики, на обособленном счете производится созда­ние резерва на предстоящие расходы на ремонт основных средств в корреспонденции со счетами расходов периода либо производ­ственных затрат. Затем, в момент осуществления ремонта, факти­ческие расходы, связанные с ремонтом списываются за счет соз­данного резерва. Усовершенствования (улучшения) - предполагает замену ключевого компонента основного средства значительно усовер­шенствованным компонентом, использование которого позволит повысить производительность данного основного средства, на­пример, установка более мощного двигателя на оборудовании. Замена - предполагает установку на основное средство аг­регата, аналогичного заменяемому по своим качественным ха­рактеристикам. Пример - установка новой коробки передач на автомобиль взамен аналогичной старой. Обновление - ведет к продлению срока эксплуатации ос­новных производственных средств и сопряжен с единовремен­ными (не повторяющимися из периода в период) затратами. На­пример, укрепление фундамента здания. Обычно усовершенствования и замены производятся в рам­ках общей политики модернизации или реконструкции старого оборудования или здания. Проблема заключается в том, чтобы отличить эти работы от обычного ремонта. Для учета вышеуказанных работ используются три сле­дующих метода, каждый из которых предполагает увеличение балансовой стоимости соответствующего актива, поскольку эти затраты ведут к продлению его срока эксплуатации и (или) по­вышению производительности: • списание со счета соответствующего основного средства стоимости замененного компонента и накопленной суммы амор­тизационных отчислений по данному компоненту, признание убытка в размере оставшейся балансовой стоимости данного компонента и увеличение счета на сумму затрат по замене ком­понента усовершенствованным. Использование данного метода учета дает достоверное отражение хозяйственного события, од­нако его применение ограничено случаями, когда известны затра­ты по заменяемому агрегату и сумма начисленной амортизации; • занесение на дебет счета учета основного средства стоимости нового агрегата без списания с него остаточной стоимости старого и амортизационных отчислений. Данный ме­тод используется, когда первоначальная стоимость старого агре­гата и сумма начисленных по нему амортизационных отчисле­ний неизвестны и не могут быть достоверно оценены. При ис­пользовании этого метода возникает угроза необоснованного завышения стоимости соответствующего основного средства, поэтому его применение более приемлемо в ситуации, когда его остаточная стоимость до установки нового агрегата относитель­но невелика. Данный метод целесообразнее использовать для учета ремонта, связанного с усовершенствованием, когда про­исходит улучшение качества актива, его продуктивности, при этом срок его службы, как правило, не меняется; • отнесение суммы затрат на счет накопленного износа. Данный метод используется, когда производительность самого актива не была улучшена, но срок его полезной службы был продлен. В таких обстоятельствах затраты могут дебетоваться не на счет актива, а на счет накопленного износа. Теоретическое обоснование данного способа в том, что замена продлевает срок полезной службы актива и таким образом погашает часть или всю сумму прошлого износа. «Чистая» балансовая стоимость актива остается одной и той же, независимо оттого, что дебету­ется - счет актива или счет накопленного износа. Добавления - расширения и количественные приращения существующего основного средства считаются капитальными затратами и регистрируются по фактической стоимости, вклю­чая затраты на их приведение в состояние пригодности для ис­пользования по целевому назначению. Наиболее характерный пример, - пристройка нового крыла к зданию. Если добавление является неотъемлемой частью ранее существовавшего актива, то его стоимость амортизируется либо в течение его собственного срока эксплуатации, либо в течение оставшегося срока эксплуатации того основного сред­ства, к которому сделано данное добавление, пересмотренного с учетом сделанных добавлений. Если добавление не является составной частью ранее существовавшего основного средства, то срок его амортизации определяется его собственным сро­ком эксплуатации. При перемещении и переустановке основных средств, за­траты на эту операцию учитываются как замена (списание пер­воначальных затрат по перемещению и установке, с учетом из­носа, и капитализация новых), если могут быть определены или оценены первоначальные затраты на первоначальную установку и износ, накопленный до настоящего момента. Если нет, как обычно и бывает, новые затраты (если существенны по сумме) должны капитализироваться как актив, который должен аморти­зироваться в течение тех будущих периодов, которые, как ожи­дается, принесут выгоду. В случаях, если эти затраты не суще­ственны, если они не могут быть отделены от других операци­онных расходов или, если их будущая выгода под вопросом, они должны незамедлительно списываться. Учет последующих затрат, связанных с усовершенствовани­ем, заменой, обновлением, добавлением основных средств, дол­жен обеспечивать документальное оформление всех работ, вы­явление объема и их себестоимости.