Дебиторская задолженность, её классификация и учёт:

Признание и оценка дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитаю­щаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безна­личных расчетов представляет собой объективный процесс хозяй-й деятельности предприятия. По характеру образова­ния ДЗ делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относит­ся та, которая обусловлена ходом выполнения производствен­ной программы, а также действующими формами расчетов (за­долженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты ко­торых еще не наступил). Неоправданной ДЗ считается та, которая возникла в результате наруше­ния расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недос­татков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (това­ры отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по не­достачам и хищениям и др.). Торговая возникает в результате отгрузки товаров, выполнения определенных работ или оказан­ных услуг. Остальные виды относятся к не торговым. Долгосрочная - задолженность со сроком погашения более 1 года, краткосрочная - в течение 12 календарных месяцев. Существуют безнадежные долги, что соответствует понятию сомнительные долги - дебиторская задолженность предприятия, не погашенная в срок и не обеспеченная гарантией. В соответствии с МСФО, хозяйствующий субъект оценивает и признает сумму сомнительного долга как расход. Особенности сомнительных долгов определяются дейст­вующими Гражданским и Уголовным кодексами. Дебиторская задолженность хозяйствующих субъектов со­стоит из задолженности покупателей, заказчиков, подотчетных лиц, дочерних товариществ, зависимых товариществ, совмест­но-контролируемых товариществ и прочей дебиторской задол­женности. Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская за­долженность» предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным субъектам. Согласно принципу начисления при отгрузке товаров при­знаются доходы от реализации. Доходы от реализации призна­ются по стоимости реализации за вычетом косвенных налогов. Дебет счета 1210 «КДЗ покупателей и заказчиков» - на полную сумму счета; Кредит счетов 6010 «Доход от реализации продукции и ока­зания услуг» - на стоимость реализации без косвенных налогов; 3140 «Акцизы» - на сумму акцизного налога по подакцизным товарам; 3130 «НДС» - на сумму налога на добавленную стоимость. Списывается себестоимость реализованных товаров, про­дукции: Дт 7010 «Себестоимость реализованной продук­ции и оказанных услуг» Кт 1300 «Запасы». На величину дебиторской задолженности оказывают влия­ние торговые факторы, такие как предоставление скидок и возврат товаров. При наличии таких обстоятельств доход от реали­зации определяется по чистой стоимости реализации (ЧСР): ЧСР = Стоимость реализации - Сумма косвенных налогов - Скидки с цены - Скидки с продаж - Возврат товаров. Возврат товаров учитывается на 6020 «Воз­врат проданной продукции». В бухгалтерском учете продавца производится корректировка дохода: Дт 6020 «Возврат проданной продукции» - на стоимость без НДС; 3130 «НДС» - на сумму НДС; Кт 1210 «Краткосрочная ДЗ покупателей и заказчиков» - на полную стоимость возвращенных товаров. Учет дебиторской задолженности работников. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, опла­чивают почтовые переводы и другие расходы. Поэтому работникам выдают в подотчет деньги, авансы выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. В течение трех дней с момента возращения из командировки работник составляет авансовый отчет - документ, в котором со­трудник отражает величину всех фактически произведенных расходов за время командировки. Фактические расходы, отра­жаемые в авансовом отчете, требуют документального подтвер­ждения. При выдаче денег в подотчет производится запись: Дт 1250 «Краткосрочная ДЗ работников» Кт 1010 «ДС в кассе в тг». Списание подотчетных сумм идет по кредиту счета 1250 в дебет счетов: 7210 «Административные расходы» - отнесены командировочные расходы; 7110 «Расходы по реализации продукции и оказания услуг» - отне­сены командировочные расходы сотрудников отдела сбыта на расхо­ды по реализации; 1300 «Запасы» - приобретены запасы; 1010 «ДС в кассе в тенге» - возврат остатка подотчетной суммы. Учет сомнительной дебиторской задолженности. Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, то и в б/у следует отра­зить сомнительную дебиторскую задолженность. Под сомнительным требованием понимается требование, возникшее в результате реализации продукции (работ, услуг) и не удовлетворенное в течение трех лет с момента начисления дохода. Если сомнительный долг вероятен, то в б/у следует отразить создание резерва по сомнительным долгам: Дт 7440 расходы по созданию резерва и созданию безнадежных требований; Кт1290 – на сумму резерва Списание сомнительного долга признается проводкой: Дт 1290 резерв по сомнительным требованиям; Кт 1210 – на сумму списанной задолженности за счет резерва – если фирма признает дебиторскую задолженность безнадежной. Если сомнительная задолженность вероятна, то следует про­извести ее оценку. Согласно МСФО, существует два метода оценки сомнительных долгов: метод процента от чистой стоимости реализации в кредит, метод учета ДЗ по срокам погашения.

Качественные характеристики финансовой отчетности Качественные характеристики делают представляемую в ФО информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются: Понятность - Основным качеством информации, представляемой в ФО, является ее доступность для понимания пользователями. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Уместность - Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.Существенность. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании ФО. Существенность зависит от величины статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.Надежность Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной когда в ней нет существенных ошибок и предвзятости искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна проставлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Правдивое представление Для обеспечении надежности информация должна отражать операции и прочие события правдиво. Например, бухгалтерский баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и собственный капитал организации, отвечающие критериям признания.Преобладание сущности над формой Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Нейтральность - Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в ФО, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой. ФО не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата или исхода.Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности а процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены. Часто осмотрительность называют принципом консерватизма.Полнота. Чтобы быть надежной, информация в ФО должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении Своевременность В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения.Баланс между выгодами и затратами.Соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.Баланс между качественными характеристиками На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. Цель заключается в достижении соответствующего соотношения между характеристиками. Достоверное и справедливое представление .Можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов ФО обычно обеспечивает составление ФО, которая отвечает определению достоверного и справедливого представления или представляет справедливо такую информацию.

Концепции капитала и поддержания капитала.

Различаются финансовая и физическая концепция капитала. Согласно финансовой концепции капитал представляет собой инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность и рассматривается в качестве синонима чистых активов или собственного капитала организации. Согласно физической концепции капитал представляет собой операционную способность, рассматриваемую как производственная мощность организации, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день. Выбор организацией соответствующей концепции капитала должен основываться на интересах и потребностях пользователей финансовой отчетности. Если пользователи финансовой отчетности главным образом заинтересованы обеспечением номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала, тогда должна быть принята финансовая концепция капитала. Однако если пользователей больше интересуют производственные возможности организации, то должна использоваться физическая концепция капитала. Выбор концепции указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении чистых доходов. Исходя из концепций капитала, различают следующие концепции поддержания финансового и физического капитала: 1) согласно концепции поддержания финансового капитала организация признается доходной только тогда, когда сумма чистых активов в конце отчетного периода превышает сумму чистых активов в начале отчетного периода после вычета всех вкладов собственников и распределений между ними в течение отчетного периода; 2) согласно концепции поддержания физического капитала организация признается доходной только тогда, когда физическая производительность (или операционная способность) организации в конце отчетного периода превышает физическую производительность в начале отчетного периода после вычета всех вкладов собственников и распределений между ними в течение отчетного периода. Концепция поддержания капитала дает основу для измерения чистых доходов и проводит различия между чистым доходом организации на капитал и возвратом ее капитала. Чистым доходом могут считаться только те притоки активов, которые превышают суммы, необходимые для поддержания капитала. Следовательно, чистый доход является остаточной величиной, которая рассчитывается путем вычета расходов из доходов (включая корректировки, связанные с поддержанием капитала). Превышение расходов над доходом составляет чистый убыток.