Учет выбытия запасов. Мсфо 2:

Запасы – это активы предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности (товары и готовая продукция); в процессе производства для такой продажи (незавершенное производство); или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг. Оценка остатков ТМЗ по чистой стоимости реализации. Самой приемлемой основой для оценки запасов в ФО является их себестоимость. Однако в некоторых случаях, «Запасы должны измеряться по наименьшему значению из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации». Термин возможная чистая стоимость реализации (net realizable value) определяется, как «предполагаемая расчетная цена реализации ТМЗ в ходе обычной деятельности за вычетом возможных затрат на доводку и продажу актива».Стоимость запасов может быть не восстановлена, если эти товарно-материальные запасы имеют повреждения, полностью или частично устарели, или рыночная стоимость снизилась ниже себестоимости. Этот убыток должен быть признан в том периоде, когда произошло обесценивание, путем списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации (до справедливой рыночной стоимости). Стоимость ТМЗ также может быть не восстановлена, если оцененные предполагаемые затраты на комплектацию или предполагаемые расходы по реализации возросли. Практика уценки ТМЗ ниже себестоимости до чистой стоимости реализации производится в случаях чрезмерного скопления запасов и их медленной оборачиваемости, для того, чтобы активы не отражались в ФО выше, чем сумма, ожидаемая от их реализации или использования. Материалы и другое сырье, используемое при производстве продукции (работ, услуг) не уцениваются ниже стоимости, если изготовленная из них продукция будет реализована по рыночной (текущей) цене. Однако, если себестоимость готовой продукции, изготовленной из материалов по цене, отраженной в учете, превысит чистую стоимость реализации, материалы уцениваются. В каждый последующий период может проводиться новая оценка чистой стоимости реализации. Существует два основных метода оценки запасов по наименьшему значению из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации:1) постатейный метод (item-by-item method), при котором чистая стоимость реализации ТМЗ определяется путем сопоставления себестоимости и рыночной стоимости запасов по каждому наименованию ТМЗ в отдельности; 2) метод основных категорий (major category method), или метод основных товарных групп предполагает определение чистой стоимости ТМЗ при сравнении общей себестоимости и общей рыночной стоимости по каждой категории товаров; В параграфе 34 МСФО 2 сказано: «После продажи запасов их чистая балансовая стоимость должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход. Любая сумма списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расхода в период осуществления списания или возникновения потерь. Сумма возвращения частичного списания запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанной в качестве расхода в период возвращения списания». Чистая цена продаж представляет собой предполагаемую продажную цену актива при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и на его реализацию. В том случае, когда чистая цена продажи запасов оказывается ниже их себестоимости, себестоимость запасов оказывается невозмещенной. Это возможно, если: запасы повреждены, запасы устарели, цена продажи запасов снизилась, увеличились ранее планируемые затраты на переработку запасов или их продажу. Запасы уцениваются по возможной чистой цены их продажи постатейно. Выполнять переоценку следует с учетом двух обстоятельств: 1) колебаний рыночных цен или себестоимости запасов в связи с какими-либо событиями, происходящими после отчетной даты 2) предназначения имеющихся запасов. Сырье и другие материалы, находящиеся в запасах, не отражаются в отчетности ниже себестоимости, если готовую продукцию, в которую они войдут, предполагается продать по цене, не меньшей их себестоимости. В бух.балансе предусмотрено отражение материальных запасов на конец года, стоимость продажи которых снизилась, по остаточной стоимости за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Этот резерв образуется на величину разницы между между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя оказалась выше рыночной стоимости. Таким образом, в бух.балансе запасы будут показаны по наименьшей величине – рыночной цене. Если же а конец следующего года рыночная цена на данные запасы поднялась и стала выше их себестоимости, то резерв не создается (или восстанавливается ранее созданный резерв) и запасы вновь будут показаны по наименьшей величине, которой в этой ситуации является их фактическая себестоимость. Согласно МСФО 2 в каждом последующем отчетном периоде оценка чистой цены продажи активов производится заново. В случае прекращения обстоятельств, вызвавших уценку запасов ниже себестоимости (например, рост рыночных цен), происходит их дооценка на ранее списанную сумму. В этом случае ранее списанная сумма подлежит возмещению, и в балансе запасы снова будут отражены по себестоимости. Однако подобные операции на практике проводятся крайне редко. Если в след.отчетном периоде потребуется переоценка других запасов, то на сумму возмещения снизятся убытки от этой операции. В результате запасы в отчетности будут признаны по наименьшей из двух сумм: себестоимости и пересмотренной чистой цене продаж.