Порядок составления консолидированной финансовой отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность – отчетность группы компании, состоящая из материнской комп. и дочерних. Материнская комп.-комп .которая контролирует одну или несколько дочерних. Цель - предостав. акционерам, инвесторам, кредиторам, гос. органам управления объект. информацию об имущ-ом и финан-ом положении, а также финн. результатах основной дочерней орг-ии как единого целого. Порядок составления конс.отч-ти :1.Определить гудвилл 2.Рассчитать долю меньшинства. 3.Сделать корректировки при консолидации4.Сформир-ть консолидированные резервы группы 5.Сост-ть конс.баланс Консолидация отч-ти комп. группы в единую конс. отч-ть осущ-ся путем построчного суммирования статей активов и обяз-в материнской и дочерней комп., даже если матер. комп. принадлежат не все 100% дочерней компании, поскольку материн. комп. контролирует активы и обяз-ва дочерн. комп. полностью. При приобретении инвестиций может существовать разница между себестоимостью инвестиций и чистой справедливой стоимостью активов и обязательств ассоциированного предприятия. Такая разница называется гудвилл. Гудвилл равен покупной стоимости компании минус справедливая рыночная стоимость чистых активов и обязательств. Положительный гудвилл в консолидированной отчётности отдельной строкой обычно не выделяется, а отображается в составе нематериальных активов, а отрицательный гудвилл сразу списывается на прибыли и убытки. Консолидация предполагает единую отчетную политику и единую отчетную дату для всех компаний группы, в противном случае конс. отчетность потеряла бы свою полезность, поскольку суммирование не сопоставимых величин (например стоим-ть ОС материн. комп. отражаемых по амортизированной фактической стоим-ти и ОС дочерней компании, отражаемых по переоцененной стоимости) не обеспечивает необход. полезности инф-ии, также как и суммирование данных на различные отчетные даты .В целом, процедура консолидации финансовых отчётов состоит из следующих этапов: составления отчётов всеми предприятиями — участниками группы; при необходимости — осуществления соответствующих корректировок в процессе консолидации; подготовки и представления консолидированных отчётов.

Порядок учета расходов по сомнительным долгам, методы их оценки:

Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за товары, приобретенные в кредит. Счета таких покупателей называются сомнительными счетами (uncollectible accounts), или безнадежными долгами, и относятся к убыткам или к расходам по продаже товаров в кредит. Под сомнительным требованием понимается требование, возникшее в результате реализации продукции (работ, услуг) и не удовлетворенное в течение трех лет с момента начисления дохода. Если сомнительный долг вероятен, то в б/у следует отразить создание резерва по сомнительным долгам: Дт 7440 расходы по созданию резерва и созданию безнадежных требований; Кт1290 – на сумму резерва. Списание сомнительного долга признается проводкой: Дт 1290 резерв по сомнительным требованиям; Кт 1210 – на сумму списанной задолженности за счет резерва – если фирма признает дебиторскую задолженность безнадежной. Главным вопросом при учете безнадежных счетов к получению является определение момента времени, в который должен быть отражен убыток. Применяются два основных метода: 1) Метод прямого списания (direct write-off method). По этому методу никакие записи не делаются до тех пор, пока определенный счет не будет установлен как безнадежный. Убыток отражается по дебету счета «Расходы по безнадежным долгам» и по кредиту «Счетов к получению». Данный метод утверждает, что должны учитываться факты, а не оценки, однако он теоретически несовершенен, так как при этом методе расходы и доходы периода не приводятся в соответствие. 2) Метод оценочного резерва (allowance method) по сомнительным долгам. Убытки по безнадежным долгам сопоставляются с продажами, в результате которых они возникли. Согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы безнадежных счетов по всем продажам в кредит или общей суммы дебиторской задолженности. Эта расчетная сумма учитывается как расход и косвенное уменьшение счетов к получению через увеличение счета «Оценочный резерв по сомнительным счетам» (Allowance for Uncollectible Accounts). В бухгалтерских проводках этот счет появляется в виде контрактивного счета. В балансе его сумма вычитается из суммы дебиторской задолженности, если он имеет кредитовое сальдо, и увеличивает дебиторскую задолженность, если он имеет дебетовое сальдо. Дебиторская задолженность в балансе отражается в «чистом виде», а сумма оценочного резерва по сомнительным счетам расшифровывается в примечаниях к ФО. Оценка сомнительных долгов. В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены, на момент составления ФО необходимо произвести подсчет суммы, которая предположительно будет соответствовать ожидаемым убыткам. Существует два общих метода по оценке сомнительных долгов:1) Метод процента от чистой реализации в кредит. Целью метода является точное измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности. Основываясь на данных предыдущих лет, подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и чистой реализацией в кредит. Далее этот процент применяется к фактической чистой реализации от четного периода для определения размера сомнительного долга. Метод реализации в кредит делает упор на Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности. По этому методу можно измерить чистую себестоимость дебиторской задолженности не всегда. Концептуальной основой этого метода служит принцип соответствия, т.к. безнадежный долг основан на реализации. Метод прост и экономичен в осуществлении. Процент, применяемый к реализации в кредит, должен периодически обновляться. 2) Метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты. Целью метода является точное измерение чистой стоимости дебиторской задолженности. Этот метод основан на бухгалтерском остатке чистой дебиторской задолженности. Он использует предыдущие данные для определения процента предполагаемой сомнительной дебиторской задолженности. Основа метода заключается в оценке чистой стоимости дебиторской задолженности – денежной суммы, ожидаемой к получению. В противоположность методу процента от чистой реализации в кредит, метод оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва на сомнительные долги, необходимое для расчета чистой стоимости дебиторской задолженности. Текущий остаток резерва на сомнительные долги обновляется с помощью корректирующей проводки, чтобы соответствовать требуемому остатку. Расход на сомнительные долги дебетуется на сумму данной корректировки. Оба метода – процент от чистой реализации в кредит и метод дебиторской задолженности по срокам оплаты – могут быть использованы вместе. Каждый из них используется для подтверждения другого. Общая сумма списанной дебиторской задолженности за каждый год редко бывает равна предполагаемой сумме, отраженной на кредите счета «Резерв по сомнительным долгам». Если сумма по списанным счетам меньше предварительно установленного резерва на сомнительную задолженность, счет «Резерв по сомнительным долгам» будет иметь кредитовое сальдо. Если сумма по списанным счетам больше предварительно установленного резерва на сомнительную задолженность, то счет «Резерв по сомнительным долгам» будет иметь дебетовое сальдо. Корректирующая запись, которая делается с целью определения предварительной суммы сомнительной задолженности на текущий год, аннулирует дебетовое сальдо на конец отчетного периода.