Оценка элементов финансовой отчетности

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы ФО должны признаваться и вноситься в бухгалтерском балансе и в отчете о доходах и расходах. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки. Денежная оценка хозяйственных операции в бухгалтерском учете является обобщающим измерителем разнообразных видов хозяйственных средств. В ФО в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов оценки. К ним относятся следующие методы: Первоначальная стоимость (фактическая стоимость приобретения). Активы отражаются по сумме выплаченных за них денег или их эквивалентов, или по справедливой стоимости встречного предоставления прочих приобретений. Обязательства отражаются по сумме дохода, полученного в обмен на долговое обязательство или в некоторых случаях (например, подоходный налог), по суммам денег или их эквивалентов, выплата которых ожидается при нормальном ходе дел. Текущая стоимость (восстановительная стоимость). Активы отражаются по суммам денег или их эквивалентов, которая должна быть выплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денег или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент. Стоимость реализации (погашения) (возможная цена продажи). Активы отражаются по сумме денег или ее эквивалентов, которая в настоящее время может быть получена от реализации актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денег или их эквивалентов, которую предполагалось потратить на погашение обязательств, при нормальном ходе дел. Дисконтированная стоимость. Активы отражаются в текущей оценке дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денег, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег (платежей), которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств, при нормальном ходе дел. Наиболее широко принятой организациями основой измерения является фактическая стоимость приобретения. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, товарно-материальные запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены реализации, ценные бумаги учитываются по их рыночной стоимости. Некоторые организации используют метод учета по восстановительной стоимости.

Оценочные и прочие обязательства: признание, классификация и оценка (мсфо 37).

МСФО (IAS) 37 применяется при учете оценочных обязательств (резервов), условных обязательств и условных активов за исключением: возникающих вследствие учета финансовых инструментов по справедливой стоимости; контрактов, подлежащих исполнению в будущем;страховых договоров с держателями страховых полисов;событий и операций, рассматриваемых в других МСФО (налоги на прибыль, аренда и т. п.) Оценочные обязательства (резервы) это обязательства с неопределенным сроком погашения или неопределенной суммой. Оценочное обязательство - это один из видов обязательств, поэтому здесь будет уместно рассмотреть классификацию обязательств с тем, чтобы продемонстрировать отличительные особенности рассматриваемой категории. По степени определенности сроков, сумм погашения и получателей они подразделяются на следующие группы: торговая и прочая кредиторская задолженность, или счета к оплате (accounts payable) - обязательства оплатить товары или услуги, которые были получены и отфактурованы либо формально согласованы с поставщиком или прочими контрагентами (величина будущего платежа и получатель документально определены); начисления (accruals) - обязательства оплатить товары или услуги, которые были получены, но не были отфактурованы или формально согласованы с поставщиком, (получатель и срок платежа известны, а для определения суммы платежа выполняется формальный расчет, например, суммы оплаты отпускных, начисленные проценты за кредит, и т. п.); оценочные обязательства (provisions) - обязательства с неопределенным временем, получателем и/или суммой будущих затрат, необходимых для погашения обязательства. Основными классами оценочных обязательств являются: оценочные обязательства по незаконченным судебным разбирательствам на отчетную дату; оценочные обязательства по выданным гарантиям, поручительствам и прочим обеспечениям в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили; оценочные обязательства по гарантийным обязательствам в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг с гарантией; оценочные обязательства по охране окружающей среды, в том числе в связи с выводом из эксплуатации основных средств; оценочные обязательства в связи с реструктуризацией; оценочные обязательства в отношении обременительных контрактов и пр. Ключевым отличием оценочных обязательств от прочих обязательств является то, что для них характерна неопределенность получателя, сроков погашения или суммы платежа при погашении.В соответствии с МСФО (IAS) 37 признание оценочного обязательства происходит при одновременном выполнении трех условий: 1. Имеется существующее на отчетную дату обязательство (юридическое или традиционное), обусловленное произошедшим в прошлом событием; 2. Вероятно, что для погашения этого обязательства потребуется выбытие ресурсов, приносящих экономическую выгоду.3. Величина обязательства может быть надежно оценена.Если обязательство не отвечает одновременно всем указанным критериям признания, то оно может быть условным обязательством. При оценке оценочных обязательств руководство организации:• принимает в расчет все риски и неопределенности;• в случаях, когда влияние временной стоимости денег существенно, проводит расчеты приведенной стоимости оценочного обязательства с применением ставки (ставок) дисконтирования до налога, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и тех рисков, специфичных для обязательства, которые не были отражены в наилучшей расчетной оценке затрат; • принимает в расчет будущие события, такие, как изменения в законах и технологические изменения там, где имеется достаточно объективное основание того, что они произойдут;• не принимает в расчет прибыль от ожидаемого выбытия активов, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, приводящим к возникновению оценочных обязательств. Условный актив – это возможный актив, возникающий из прошлых событий, существование которого подтвердится только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании. Например, поданный компанией страховой иск имеет неопределенный исход. Условные активы не подлежат признанию компанией. Информации по условному активу следует раскрывать в том случае, когда существует вероятность притока экономических выгод. Если получение дохода действительно определено, то этот актив не является условным, его признание происходит согласно соответствующему МСФО.МСФО (IAS) 37 оговаривает три особых случая применения правил признания и оценки резервов (оценочных обязательств).будущие убытки от основной деятельности. Они не входят в понятие обязательств, потому что не предполагают наличия текущего обязательства. Убытки в данном случае признаются по мере их появления, но сама возможность их возникновения заставляет руководство проверять качество активов на обесценение. Обременительные контракты (см. пример 2)Реструктуризация. Это может быть продажа или прекращение направления хозяйственной деятельности; закрытие хозяйственных подразделений в стране или регионе, или его перемещение из одной страны (региона) в другую; изменение в структуре управления; фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер и направленность деятельности компании. Резерв на затраты по реструктуризации признается тогда, когда компания:- Имеет подробный формальный план по реструктуризации, определяющий по меньшей мере сроки реализации плана, ожидаемые затраты, основные затрагиваемые подразделения, месторасположение функции и число работников, которым будет выплачена компенсация, направление деятельности. Дала основания для появления обоснованных ожиданий относительно претворения реструктуризации в жизнь, преступив к реализации плана или объявив о его основных параметрах тем, кого он затрагивает.