3. Основные нарушения, выявляемые в ходе аудита дебиторской и кредиторской задолженности

При проверке учета расчетов с контрагентами, банками и подотчетными лицами как правило выявляются следующие нарушения:

- отсутствие соответствующих расчетам платежных документов (квитанций к приходным кассовым ордерам, выписок банка и платежных поручений, актов зачета взаимных требований и т. п.);

- ошибки в оформлении платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

- нарушения порядка выдачи подотчетных сумм (выдача денежных средств лицам, не указанным в приказе руководителя или не являющимся работниками предприятия, списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия, отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке и т.п.);

- нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов (удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

- нарушения порядка учета представительских расходов (отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм ит.д.).

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с контрагентами, банками, подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами для аудитора являются:

• отсутствие на предприятии реестра заключенных договоров с контрагентами и по кредитам банка;

• отсутствие книги залогов для учета забалансовых обязательств организации и соответствия их ссудной задолженности по банковским кредитам;

• отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

• несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

• задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;

• списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;

• отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;

• отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

• отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

• выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства  Низкий уровень внутреннего контроля В организации отсутствует журнал учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки Низкий уровень внутреннего контроля организации.  Возможность постановки вопросов об отсутствии контроля за использованием рабочего времени работника, правомерности выплаты командировочных и обоснованности их размеров, и как следствие правомерности отнесения начисленных командировочных расходов на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и налогообложения.  В учетной политике или других распорядительных документах по организации не определены сроки, на которые выдаются авансы на хозяйственно-операционные расходы, периодичности и сроков проведения инвентаризации расчетов. Низкий уровень внутреннего контроля организации. Возможность злоупотреблений с наличными денежными средствами работниками, получившими авансы без определения сроков возврата.

Заключение

При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету финансовый учет, рассмотрены нормативные документы регулирующие учетную деятельность, а также методика проведения проверки расчетов с контрагентами, банками, подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами. Учет расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

На сегодняшний день значительно возрастает роль бухгалтерского учёта как важнейшего средства получения полной и достоверной информации не только об имуществе предприятия, но и о его обязательствах. Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций.

В условиях развития рыночных отношений значительно возрастает роль организации учета и контроля взаимных расчетов. Этот кругооборот хозяйственных расчетов требует постоянного внимания для принятия правильного управленческого решения. Следовательно, контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии.

Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и покупателями является инвентаризация расчетных операций.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Список использованных источников

1. Закон РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" 17 июля 2007 г.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Перспектива, 2007;

3. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ, 2007;

4. Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета// РОСБУХ , 2009;

5. Гурина И.Н. И снова о процентных ставках/ И.Н.Гурина// Налог на прибыль: учет доходов и расходов – 2009.- N 7;

6. Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции/ Ю.А.Данилевский// Главбух – 2008.-№ 10;

7. Люблинская Я.Э. Годовая отчетность: кредиторская и дебиторская задолженность/ Я.Э.Люблинская// Главбух -2007. - N 4;

8. Мельникова Л.А. Учет списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности/ Л.А.Мельникова// Налоговое планирование - 2008. - N 1;

9. Никуленкова Ю.Ю. Расчеты с дебиторами и кредиторами: типичные ошибки и нарушения/ Ю.Ю.Никуленкова// Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение -2007.- N 4;

10. Овсийчук М.Ф. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями/ М.Ф.Офсийчук// Аудитор – 2008. - №3. –с. 23-28;

11. Панченко П.А. Загранкомандировки/ П.А. Панченко// Консультант – 2008.- № 29.-с.11;