2. Учет и аудит расчетов с контрагентами, подотчетными лицами и прочими дебиторами. Основные нарушения

2.1 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные виды работ. Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг поставщиками и подрядчиками производятся на основании заключенных Вашим предприятием договоров поставки, подряда, поручения, контрактации, энергоснабжения и других. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, сумма и порядок расчетов (условия платежей).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете:

• 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (краткосрочные - если срок погашения в течение 12 месяцев);

• 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» (если срок погашения превышает 12 месяцев);

• 1610 «Краткосрочные авансы выданные», где учитываются авансы, выданные под поставку активов, а также по оплате товаров, услуг, принятых по частичной готовности.

Задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам отражается по кредиту счета 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами: основных средств (нематериальных активов), производственных запасов, товаров, затрат на производство, административных расходов. При этом задолженность поставщику признается независимо от времени оплаты предъявленного поставщиком счета:

• за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги;

• за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

• за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

• за услуги по доставке товарно-материальных ценностей;

• за услуги по переработке материалов Вашего предприятия сторонними организациями;

Структура счетов 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" выглядит следующим образом:

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
	Сальдо на начало периода – остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на начало периода
Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.	Счет фактура поставщиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги (в том числе НДС)
Зачет выданных авансов (сумма авансов списывается со счета 1610)
	Сальдо на конец периода - остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода.

Счёт 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей или счетов учёта соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете, в синтетическом учете счет 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. В задолженность поставщикам и подрядчикам включается также и налог на добавленную стоимость и отражается в учете покупателя по Дебету счета 1420 «НДС к зачету» и кредиту счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретённые ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учёта затрат и кредиту счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов: предварительная или последующая оплата, при этом счет 3310 дебетуется.

Счёт 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на сумму исполнения обязательств (оплату счетов), включая формы предварительной и последующей оплаты, в корреспонденции со счетами учёта денежных средств или авансов выданных. При этом суммы выданных авансов предварительной оплаты, до зачета их в счет погашения кредиторской задолженности, учитываются обособленно на счете 1610 «Авансы выданные», структура которого выглядит следующим образом:

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Сальдо на начало периода - остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода
Суммы выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей и выполнение работ	Сумма списанных авансов в счет погашения счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , зачтенных поставщиком при оплате законченных работ.
Сальдо на конец периода - остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на конец периода

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При учете расчетов по импорту к счету 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывается субсчет "Импортные поставки". По кредиту этого субсчета записываются суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты ведутся в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дня акцепта и курсом дня оплаты, списывается на счет 6250 "Доходы по курсовой разнице" или 7430 «расходы по курсовой разнице».

При выявлении недостачи сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества товара поставщиком , а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корректируется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность".

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность. При неотфактурованных поставках счёт 3310 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.