Тема 6. Учет финансовых вложений

1. Понятие, классификация и оценка ФВ

2. Учет вкладов в УК других организаций

3. Учет ФВ в ЦБ

4. Учет резервов од обесценение ФВ

5. Учет займов, предоставленных другим организациям

6. Учет операций по договору простого товарищества (совместной деятельности)

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126-Н

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2003 г. № 105-Н

1. ФВ в БУ являются:

• государственные и муниципальные ЦБ, а также ЦБ др. организаций

• вклады в УК (складочные) др. организаций

• займы, предоставленные другим организациям

• депозитные вклады в кредитных учреждениях

• вклады в организации по договору простого товарищества (вклады в совместную деятельность)

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования

Условиями признания объектов в качестве ФВ согласно ПБУ 19/02 являются:

1. наличие надлежаще оформленных документов

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ

3. способность приносить организации экономические выгоды в будущем

ФВ в зависимости от срока их действия подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Все ФВ организации учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Планом счетов предусмотрено открытие к этому счету следующих субсчетов:

• паи и акции

• долговые ЦБ

• предоставленные займы

• вклады по договорам простого товарищества

Счет 58 активный, на нем учитываются как ДФВ, так и КФВ. По дебету этого счета отражается стоимость ФВ, которые производит и осуществляет организация, а по кредиту – их списание.

Финансовые вложения принимаются к БУ, т.е. отражаются по дебету счета 58 независимо от вида вложений по их первоначальной стоимости. В зависимости от способа вложений под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат предприятия по приобретению соответствующих ФВ (приобретение акций, облигаций, других долговых ЦБ); текущая рыночная стоимость (при безвозмездном приобретении ФВ); стоимость ФВ, приобретаемых по договору мены. Более подробно вопросы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений изложены в ПБУ 19/02.

ФВ, принятые к БУ, учитываются по стоимости приобретения, как правило, в течение всего периода с учетом следующих аспектов:

• ФВ, по которым не производятся торги на валютных биржах, т.е. текущая рыночная стоимость не определяется, учитываются по ПС в течение всего периода их обращения

• ФВ, по которым изменяется текущая рыночная стоимость, т.е. которые обращаются на валютном рынке, отражаются в учете путем изменений ПС, т.е. ПС их доводится до текущей рыночной стоимости

По тем ФВ, по которым определяется текущая рыночная стоимость, разница между этой стоимостью и первоначальной стоимостью учитывается соответственно как прочие доходы или прочие расходы.

2. Учет вкладов в УК других предприятий

В БУ вклады учредителя (участника) в УК других предприятий отражаются в БУ следующим образом:

1. внесение денежных средств Д58 – К51

2. внесение основных средств

• первоначальная стоимость переданного объекта Д01.Выбытие ОС – К01

• сумма начисленной амортизации по выбывшему объекту Д02 – К01.Выбытие ОС

• остаточная стоимость переданного объекта Д58 – К01.Выбытие ОС

• разница между согласованной с учредителями суммой, вносимой в УК и остаточной стоимостью объекта (превышение согласованной суммы над остаточной стоимостью) Д58 – К91.1

3. внесение в УК материально-производственных запасов

• учетная стоимость Д58 – К10,41,43 и др.

• разница между согласованной стоимостью и учетной стоимостью (положительная) Д58 – К91.1

Доходы, получаемые учредителем от своего вклада в УК др. организаций, отражаются записью:

1. начисление дохода Д76.3 (расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам) – К91.1

2. зачисление дохода на денежные счета Д51,52 – К76

В тех случаях, когда осуществление вкладов в УК др. предприятий представляет собой обычные виды деятельности, то получаемые доходы от этих вкладов отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

3. Учет ФВ в ЦБ

ФВ – приобретаемые ЦБ представляют собой затраты предприятия, в состав которых, в частности, включается:

• суммы, уплаченные продавцу по договору купли-продажи

• суммы, уплаченные ЮЛ и/или ФЛ за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ЦБ

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, связанные с приобретением ЦБ и др. затраты, связанные с приобретением ЦБ

Принятие ЦБ к БУ производится на дату перехода права собственности к предприятию-приобретателю. Данная операция отражается записью Д58 – К76 или К денежных счетов.

Аналитический учет приобретенных ЦБ ведется в специальных регистрах, разрабатываемых и утверждаемых предприятием, в которых, как правило, приводятся следующие реквизит: название ЦБ, эмитент, номер, серия, номинальная цена, покупная цена, расходы, связанные с приобретением, количество, срок обращения и т.д.

В аналитическом учете все ЦБ отражаются по двум группам:

1. ЦБ, по которым определяется текущая рыночная стоимость

2. ЦБ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется

Выбытие ЦБ в БУ отражается следующим образом:

• при продаже ЦБ покупателю направляется счет на оплату, сумма по которому отражается записью Д62 – К91.1

• на основании акта приемки-передачи ЦБ составляется проводка Д91.2 – К58

По ЦБ, по которым определяется текущая рыночная стоимость, разница между этой стоимостью и первоначальной стоимостью списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

4. Учет резервов под обесценение ФВ (счет 59)

Согласно ПБУ 19/02 выделены определенные условия, единовременное наличие которых может характеризовать устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. Такими условиями, в частности, являются:

• учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости на отчетную дату

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшилась

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем существенно повысится расчетная стоимость финансовых вложений

Например, должник по договору займа или эмитент объявлен банкротом. В этом случае на основе расчета организация определяет расчетную стоимость таких финансовых вложений, которая равна разнице между учетной стоимостью и суммой снижения стоимости финансовых вложений. В БУ в таких случаях, как правило, создается резерв под обесценение финансовых вложений.

Формирование резерва под обесценение ФВ отражается записью Д91.2 – К59 «Резерв под обесценение ФВ». Т.о., можно сделать вывод, что счет 59 по отношению к балансу пассивный. Погашение сумм обесценения ФВ отражается записью по счетам 58 «Финансовые вложения» и 59.

5. Учет займов, предоставленных другим организациям

Согласно ГК РФ по договору займа одна сторона, называемая заимодателем, передает другой стороне, называемой заемщиком, денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю полученную сумму денег или равное количество полученных им вещей.

В БУ предоставленные займы заимодателя отражаются по Д58.3. Если займ предоставляется в виде денежных средств, то по 51, валютных средств – по 52. Если же займы предоставляются вещами, то кредитуются счета 01, 04, 10, 41, 43. Проценты, начисленные заемщику у заимодателя, отражаются записью Д76 – К91.1. Возврат предоставленного займа у заимодателя отражается по К58.3. Корреспонденция с Д01,0410,41,43 и т.п.

6. Учет операций по договору простого товарищества

Договор простого товарищества может иметь и др. название – Договор о совместной деятельности. При создании простого товарищества в договоре прописываются вклады товарищей, вопросы распределения прибыли и покрытия убытков, права и обязанности товарищей.

При создании простого товарищества определяется предприятие, которое ведет бухгалтерский учет операций, осуществляемых по совместной деятельности. Этот БУ ведется обособленно от БУ операций, осуществляемых этим предприятием самостоятельно.

Для осуществления операций по договору простого товарищества всеми товарищами (участниками договора) выделяется определенное имущество – основные и оборотные средства – согласно условиям договора. Данное имущество у предприятия, которое ведет БУ, учитывается на отдельном балансе и в общий баланс этого предприятия не включается.

Предприятия-товарищи, внесшие свое имущество предприятию, ведущему общие дела, отражают внесенное имущество по Д58.4 «Вклады по договору простого товарищества». Предприятие, которое ведет общие дела, при ведении БУ руководствуется ПБУ 20/03.

По окончанию отчетного периода предприятиями-товарищами производится распределение полученной прибыли в порядке, установленном договором. Сумма прибыли, начисленной предприятию-товарищу, отражается у него записью Д76 – К91.1. Убытки отражаются обратной записью. По окончанию срока договора имущество возвращается предприятиям.