Глава 6. Сущность механизма правового регулирования

163

фликтность налоговых отношений должна преодолеваться путем достижения баланса частных и публичных интересов, согласованности интересов субъектов налогового права.

Принцип публичности предопределяет принцип неравенства участников налоговых правоотношений, их субординационный характер. Государство детально юридически регламентирует и минимизирует свободу субъектов самостоятельно регулировать свое поведение в сфере налогообложения. Односторонне-императивное изъятие государством у налогоплательщиков собственности в централизованные денежные фонды (т. е. ограничение прав субъектов) допускается в целях обеспечения общественных интересов. Конституционный Суд РФ¹, отмечая, что право частной собственности не является абсолютным и может быть ограничено в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства, подчеркнул: конституционная обязанность платить законно установленные налоги имеет особый, публично-правовой, а не частноправовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Установление налогового бремени способствует реализации общего блага, выполнению публичных функций государством, поскольку реализует публичный интерес всех членов общества.

Таким образом, правовое регулирование налоговых отношений обладает специфическими признаками, к числу которых относятся следующие:

— наличие собственного предмета регулирования, который составляют отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

— оказание специально-юридического воздействия налогового права, связанного с использованием специфических средств,

¹ См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. №42. Ст. 5211.

164

Раздел II. Механизм правового регулирования

Глава 6. Сущность механизма правового регулирования

165

призванных регламентировать и развивать налоговые отношения;

— конкретизация круга и правового статуса субъектов, вступающих в налоговые отношения;

— определение круга объектов, требующих налогово-право-вого воздействия, в результате чего они приобретают статус объектов налогообложения;

— направленность на достижение особых юридических целей, которые в концентрированном виде (как направления налоговой деятельности) могут быть представлены следующим образом: моделирование налоговых отношений посредством права; содействие развитию наиболее необходимых и полезных налоговых отношений; вытеснение отживших и вредных налоговых отношений. Результатом механизма налогово-правового регулирования является обеспечение эффективности функционирования системы налогообложения;

— установление единственно возможной формы существования налоговых отношений, а именно формы налогового правоотношения, раскрывающего связи субъектов налогового отношения посредством их четкого выделения управомоченного и обязанного.

Отличительная черта налогово-правового регулирования состоит в том, что оно имеет свой, специфический механизм правового регулирования'.

¹ В общей теории права вопросы определения понятия и содержания механизма правового регулирования числятся среди наиболее дискуссионных. В юридической науке преобладает инструментальный подход к данной проблеме. С. С. Алексеев механизм правового регулирования рассматривает как взятую в единстве систему правовых средств, при помощи которой обеспечивается результативное правовое воздействие на общественные отношения (см.: Алексеев С. С. Восхождение к праву: Поиски и решения. М.: Норма, 2001. С. 317—318). А. В. Малько определяет механизм правового регулирования как систему правовых средств, организованных наиболее последовательным образом в целях преодоления препятствий, стоящих на пути удовлетворения интересов субъектов права (см.: Малько А. В. Понятие механизма правового регулирования // Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько. Саратов, 1995. С. 521). К. В. Шундиков рассматривает механизм правового регулирования как взятую в единстве систему всех правовых средств, организо-

Механизм правового регулирования налоговых отношений представляет собой последовательно организованную систему всех правовых средств, при помощи которой обеспечивается результативное юридическое воздействие на налоговые отношения.

Выделение механизма правового регулирования^ налоговых отношений связано с особенностью (спецификой) налоговых отношений. Однако механизм правового регулирования налоговых отношений действует в рамках (во взаимосвязи) с механизмом финансово-правового регулирования, поскольку налоговые отношения являются неотъемлемой частью предмета финансового права. Механизм финансово-правового регулирования охватывает отношения по образованию, распределению и использованию фондов денежных средств государства и муниципальных образований, а механизм налогово-правового регулирования охватывает отношения по образованию фондов денежных средств.

В целях побуждения субъектов налогового права к использованию предоставленных прав и исполнению обязанностей, предусмотренных нормами налогового права, используется несколько способов правового регулирования налоговых отношений: запреты, дозволения, позитивные обязывания, стимулы и санкции. Для механизма налогово-правового регулирования характерно преобладание такого способа правового регулирова-

ванных последовательным образом, при помощи которой обеспечивается результативное специально-юридическое воздействие на общественные отношения (см.: Шундиков К. В. Механизм правового регулирования: Учеб. пособие / Под ред. А. В. Малько. Саратов, 2001. С. 54). Названные дефиниции отражают инструментальный подход к пониманию механизма правового регулирования, рассматривая данное понятие как особую систему, объединяющую различные правовые средства. В теории права существует более широкая трактовка механизма правового регулирования, согласно которой он определяется как совокупность правовых средств (инструментов) юридического воздействия, используемых в процессе правового регулирования общественных отношений, а также правовых процессов, таких как правотворчество, применение права и привлечение к юридической ответственности (см., например: Сырых В. М. Теория государства и права: Учебник. М., 2001. С. 161-162).

166