Раздел I. Теоретические основы налогового права

Необходимость разграничения процедуры установления налогов (сборов) и процедуры введения налогов (сборов) объясняется тем, что именно они отражают специфику в правовом регулировании региональных и местных налогов и сборов. Механизм поэтапного взимания налогов и сборов на территориях связан с установленным объемом налоговой компетенции как субъектов РФ, так и муниципальных образований. Четкое разграничение процедур установления и введения налогов (сборов) необходимо для определения конкретных полномочий органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Однако несмотря на то что Конституция РФ, Закон об основах налоговой системы, НК РФ, решения Конституционного Суда РФ используют наименования данных процедур, их нормативное определение отсутствует, что делает их толкование различным.

Конституция РФ оперирует понятием «законно установленные налоги и сборы» (ст. 57) и понятием «законопроекты о введении или отмене налогов» (ч. 3 ст. 104). Закон об основах налоговой системы также не позволяет уяснить суть рассматриваемых понятий: «органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги...» (п. 2 ст. 18), «налоги... устанавливаются законодательными актами Российской Федерации...» (п. 2 ст. 20).

Конституционный Суд РФ в отношении содержания данных понятий отметил: «Принцип установления налогов законами закреплен в статье 57 Конституции Российской Федерации. Применительно к налогам субъектов Российской Федерации с учетом изложенных конституционных положений «законно установленными» могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом»; «установление налога субъектом Российской Федерации означает его право самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог, поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог. Установление регио-

Глава 3. Правовые основы системы налогов и сборов

79

нального налога означает также конкретизацию общих правовых положений...»¹

Процедуру установления налога следует рассматривать в конституционно-правовом и в финансово-правовом (технико-юридическом) смысле².

Установление регионального или местного налога (c6opa)j3; конституционно-правовом смысле более широкое и охватывает такие технико-юридические понятия, как само непосредственное установление налога субъекта РФ или муниципального образования и введение регионального и местного налога (сбора). При этом налог может считаться законно установленным в смысле ст. 57 Конституции РФ только в случае одновременного выполнения всех юридических требований.

Особенностью установления налогов (сборов) субъектов РФ и муниципальных образований является прохождение двух этапов: первичное (базовое) установление налогов (сборов) и вторичное (производное) установление налогов (сборов).

Первичное (базовое) установление региональных и местных налогов (сборов) осуществляется на федеральном уровне. Оно подразумевает перечисление федеральным законом (НК РФ) исчерпывающего перечня налогов и сборов субъектов РФ и муниципальных образований, а также описание основных элементов их юридического состава (элементов налогообложения) — налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога.

Конституционным Судом РФ сформирована позиция, согласно которой перечень региональных налогов, внесение в него изменений и дополнений, круг налогоплательщиков, а также существенные элементы каждого регионального налога (в том числе объект налогообложения, налоговая база, предельная ставка налога) должны регулироваться федеральным законом, с тем чтобы не допускать излишнего обременения

¹ Абзацы 2, 3 п. 4 постановления Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П.

² См.: Томаров В. В. Местные налоги: правовое регулирование. М., 2002. С. 81.

80