2.2. Учет выбытия нематериальных активов

Признание нематериального актива прекращается при его выбытии или, когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Основными причинами выбытия нематериальных активов, являются:

• истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива;

• непригодность к дальнейшему использованию;

• передача в уставный капитал других организаций;

• безвозмездная передача;

• реализация нематериальных активов.

Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания нематериального актива, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеют место, и балансовой стоимостью данного актива.

Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив, то стоимость приобретенного актива равняется стоимости выбывшего актива, и в результате не признается никакой прибыли или убытка.

В случае повторно приобретенного права при объединении бизнеса, если право впоследствии перевыпущено (продано) третьей стороне, соответствующая балансовая стоимость, при её наличии, должна быть использована при определении прибыли или убытка от перевыпуска.

Актив, эксплуатация которого прекращена и он предназначен для выбытия, учитывается по балансовой стоимости на дату прекращения эксплуатации. Согласно МСФО 36 компания должна оценивать актив на предмет возможных убытков от обесценения не реже одного раза в год в конце отчетного периода.

Амортизация нематериального актива с конечным сроком полезного использования не прекращается с прекращением использования актива, за исключением случаев, когда актив уже полностью с амортизирован или классифицируется как предназначенный для продажи (или включен в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи).

Во всех случаях выбытие нематериальных активов учитывают на счете 7410 "Расходы по выбытию активов". В дебете счета списывают первоначальную стоимость выбывших активов, по кредиту - списывают износ по выбывшим активам. При этом сумма выручки от реализации или другого дохода от выбытия актива отражается на счете 6210 "Доход от выбытия активов".

При списании нематериальных активов, вследствие полностью начисленной амортизации производятся следующие бухгалтерские записи:

а) списана остаточная стоимость нематериальных активов

Дебет 7411 «Расходы от выбытия нематериальных активов»

Кредит 2730 «Прочие нематериальные активы» 5000

б) списана сумма ранее начисленной амортизации

Дебет 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов»,

Кредит 2730 «Прочие нематериальные активы» 26000

При реализации неиспользуемых и производственной деятельности нематериальных активов (программного обеспечения) производятся следующие бухгалтерские записи:

а) списывается остаточная стоимость

Дебет 7411 «Расходы от выбытия нематериальных активов» 28000

Кредит 2732 «Программное обеспечение»

б) списана сумма ранее накопленной амортизации

Дебет 2742 « Амортизация и обесценение программного обеспечения»

Кредит 2732 «Программное обеспечение», 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов» 6500

в) на договорную стоимость:

Дебет 1211 «Счета к получению»

Кредит 7211 «Доходы от выбытия нематериальных активов» 30000

г) на сумму НДС 12%

Дебет 1211 «Счета к получению»

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» 3600

Произведен обмен программного обеспечения на товарный знак

а) списывается остаточная стоимость

Дебет 7411 «Расходы от выбытия нематериальных активов»

Кредит 2732 «Программное обеспечение» 15000

б) списана сумма ранее накопленной амортизации

Дебет 2742 « Амортизация и обесценение программного обеспечения»

Кредит 2732 «Программное обеспечение» 3200

в) на договорную стоимость

Дебет 1211 «Счета к получению»

Кредит 7211 «Доходы от выбытия нематериальных активов» 20000

г) на сумму НДС 12%

Дебет 1211 «Счета к получению»

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» 2400

Следует отметить, что организации обычно продают не объекты нематериальных активов, а право на их пользование. В этом случае стоимость нематериальных активов и сумма их износа не изменяются, и по счету доходов будет отражаться лишь сумма выручки от реализации права на соответствующие объекты нематериального актива.

Рассмотрим операции по выбытию и реализации НМА. В сентябре 2006 года бухгалтерская служба ТОО «Эгофом» решила списать программное обеспечение для компьютера Windows 98, в связи с полным моральным износом данного программного обеспечения. При этом в учете отражается следующее (таблица 1).

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету списания нематериальных активов

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Списывается балансовая стоимость НМА	1 000	7410	2732
2	Списывается износ	6 500	2741	2732
3	Закрывается итоговый доход (убыток)	1 000	5410	7410

Нематериальные активы в виде патента на производство поролона, принадлежащего ТОО «Эгофом» внесены в уставный капитал предприятия ТОО «КРОСС». Данная операция была отражена в учете следующей корреспонденцией счетов (таблица 2).

Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету списания нематериальных активов

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Признан доход от выбытия НМА в размере стоимости инвестиций	151 000	2040	6210
1	Списывается сумма первоначальной стоимости НМА	151 000	7410	2733
2	Списывается ранее начисленный износ	38 000	2743	2733
3	Закрываются доходы	151 000	5410	7410
3	Закрываются расходы	151 000	6210	5410

Таким образом, учет нематериальных активов в ТОО “Эгофом” в целом строится на тех же принципах, что и учет материальных активов:

а) принцип фактических затрат – отражение стоимости актива при приобретении по фактическим затратам на него;

б) принцип соотношения доходов и расходов – отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде.

в) принцип дохода – регистрация дохода или убытка от списания в зависимости от соотношения полученного дохода при его релизации и балансовой стоимости.