1.2 Значение управления затратами в снижении себестоимости продукции

Эффективное и рациональное управление современным предприятием невозможно без применения целого комплекса управленческих инструментов. Управление издержками предприятия — составляющая этого комплекса. Процесс управления себестоимостью продукции носит комплексный характер и предусматривает решение вопросов формирования издержек производства и себестоимости как отдельных видов продукции, так и по всей их совокупности, установление продажных цен по каждому изделию и определение их рентабельности, выявление и практическое использование резервов экономии затрат и снижение себестоимости, осуществление контроля за состоянием и характером изменений фактической себестоимости и величины затрат по сравнению с плановыми показателями, утвержденными предприятием и в динамике.

Исходя из содержания понятия «управление» основными элементами управления себестоимости является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, организация их учета и калькулирование себестоимости продаж, анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления.

Непосредственно в процессе управления издержками и себестоимостью решают, где, когда и в каких объемах должны расходоваться ресурсы предприятия, где, для чего и в каких объемах нужны дополнительные финансовые ресурсы и как достичь максимально высокого уровня отдачи от использования ресурсов. Поэтому целью управления себестоимостью является обеспечение экономного использования ресурсов и максимизация отдачи от них.

Каждое предприятие должно предусматривать использование разнообразной информации о деятельности предприятия в системе управления себестоимостью:

• При прогнозировании, оценке ожидаемой величины затрат и установлении показателей себестоимости продукции с целью выявления путей развития предприятия и ожидаемой прибыли и рентабельности на период более двух лет;

• В процессе планирования, т.е. обоснование величины себестоимости на предстоящие один-два года с учетом факторов, которые поддаются количественной оценке. Особое значение при текущем планировании себестоимости имеет экономическое обоснование решений о производстве новых изделий и снятии с производства устаревших, об учете эффективности использования всех видов ресурсов, новой техники, организационно-технических мероприятий, внедрения новой технологии и т.д.;

• При нормировании, определении оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при производстве запланированной к выпуску продукции;

• В процессе улучшения учета фактических затрат, обоснования калькуляции себестоимости продукции;

• При анализе затрат путем сравнения фактических показателей с плановыми, в динамике, с предприятиями — конкурентами и расчете факторов, влияющих на эти изменения;

• В процессе контроля и регулирования показателей по ходу хозяйственно-финансовой деятельности, выявление резервов экономии издержек производства и возможностей по снижению величины и уровня себестоимости (за счет совершенствования управления и организации производства, устранения имеющихся недостатков в деятельности предприятия и т.д.).

Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:

• Выручка

• Производственные затраты на реализованную продукцию, в т.ч. постоянные производственные расходы.

• Валовая прибыль или валовая марка

• Коммерческие и административные расходы

• Чистая прибыль.

Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов, сравнительная характеристика которых представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Сравнение вариантов абзорпшен-костинг

Статьи  затрат	Фактический абзорпшен-костинг	Нормальный абзорпшен-костинг	Стандарт абзорпшен-костинг
Основные  материалы	Фактическое потребление фактическая цена	Фактическое потребление фактическая цена	Расходы по норме фактический выпуск нормативная цена
Заработная  плата	Фактически  затрачено фактическая  расценка	Фактически  затрачено фактическая  расценка	Расходы по норме фактический  выпуск нормальная расценка
Переменные общепроизводственные  расходы	Фактическое потребление фактический оэффициент ОПР	Фактическое потребление  плановый коэффициент ОПР	Расход по норме фактический  выпуск плановый коэффициент ОПР
Постоянные  ОПР	фактический коэффициент	плановый коэффициент ОПР	плановый коэффициент ОПР

При варианте стандарт-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место. При нормальном калькулировании коэффициент распределения общепроизводственных расходов умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент общепроизводственных расходов умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные. Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отклонений от норм с указанием их причин возникновения.

В целях обеспечения эффективного управления издержками и формирования себестоимости выпускаемой продукции промышленного предприятия должно добиваться осуществления следующих мероприятий:

• увеличить производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;

• обеспечивать качественной и реальной информацией о себестоимости отдельных видов продукции и учитывать их позиции на рынке по сравнению с продукцией предприятий-конкурентов;

• использовать возможности гибкого ценообразования;

• предоставить объективные данные для составления финансового плана и бюджета предприятия;

• иметь возможность оценивать деятельность каждого структурного подразделения с финансовой точки зрения;

• принимать обоснованные и эффективные решения.

Предприятие должно учитывать две составляющие в деле управления себестоимостью — внутреннюю и внешнюю. Первая влияет на величину производственной себестоимости, а внешняя — на себестоимость реализованной продукции. Развитие отечественного производственного учета и анализа, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации калькулирования и анализа затрат в странах с развитой рыночной экономикой. Отечественная практика существенно отстает от зарубежной в реализации современных систем управления затратами, ядро которого составляют методы управленческого учета. Поэтому целесообразно использовать различные методики определения себестоимости для удовлетворения потребностей управления. Это возможно в системе калькулирования нормативной себестоимости во взаимосвязи с учетом затрат по центрам ответственности на основе себестоимости, ограниченной переменными затратами.

В современных условиях эффективность механизма управления затратами предопределяется действием ряда факторов, характерных для мировой экономики в целом: глобализацией бизнеса, усилением конкурентной борьбы, неопределенностью внешней среды оказывает негативное влияние, дестабилизируя систему управления затратами естественно-природными, социально-экономическими, правовыми условиями производства. Следовательно, система управления должна быть гибкой, способной адаптироваться к динамично изменяющимся параметрам окружающей экономической среды.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости всей продукции и отдельных ее видов является самым емким участком бухгалтерского учета, формируя важнейший качественный показатель определяющий эффективность производства себестоимость всей выпущенной и реализованной продукции.

В отдельных книгах и монографиях приводится до десяти различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В них предпринимается попытка классификации указанных методов. В основу ее кладется один или несколько признаков. До настоящего времени нет единого мнения по данному вопросу.

Кроме того, в международной практике имеются методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые в практике государств СНГ, а следовательно, и в Казахстане не применялись. Это, прежде всего, система стандарт-кост и система директ-костинг.

Основной особенностью системы стандарт-кост является то, что все затраты на производство рассчитываются до начала производства. Система стандарт-кост является важнейшим инструментом оперативного контроля за затратами в ходе производства.

Сегодня одним из главных факторов успеха и конкурентоспособности компании являются инновационные продукты. Современные рынки являются изменчивыми, а технологии прогрессируют очень быстро, что заставляет ме-неджеров использовать новые подходы к управлению, ориентируясь на пове-дение потребителей, и разрабатывать соответствующие инструменты плани-рования, измерения, учёта и контроля затрат, которые объединяются в систему управления затратами (costmanagement). Поэтому появились новые системы, в названии которых нередко вставлен термин «костинг» (costing), в частности: «таргет-костинг» и «кайдзен-костинг».

Проведенные исследования показывают, что в имеющихся на сегодняшний день разработанных классификациях методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции объединены с методами контроля за затратами. В данную классификацию не вписывается учет по переменным затратам или маржинальный метод, так называемая сокращенная себестоимость. Кроме того, не вписывается учет затрат по центрам ответственности и сферам деятельности. Не определено отношение к появившимся в последнее время калькулированию в системе JIT (точно в срок), «endpoint costing», «таргет»- и «кайдзен-костинг».

Необходимо различать:

• Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

• Методы контроля за затратами и запасами.

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции должны классифицироваться по двум признакам:

• в зависимости от объектов учета затрат (калькулирования себестоимости);

• в зависимости от полноты охвата затрат.

Методы контроля за затратами и запасами должны классифицироваться по трем признакам:

• в зависимости от времени контроля;

• в зависимости от оперативности контроля;

• по местам возникновения затрат или нахождения запасов.

В зависимости от объектов учета затрат (калькулирования себестоимости) выделяются следующие методы учета затрат (калькулирования себестоимости):

• позаказный;

• попередельный;

• попроцесный;

• поиздельный;

• АВ-костинг или пооперационное калькулирование;

• по последней операции.

В зависимости от полноты охвата затрат выделяются следующие методы учета затрат (калькулирования себестоимости): с полным распределением затрат (абзорпшен-костинг); директ-костинг (по переменным затратам или маржинальный метод или сокращенная себестоимость).

В зависимости от времени контроля выделяются следующие методы контроля за затратами и запасами: контроль затрат на стадии проектирования (таргет-костинг); контроль затрат на стадии производства.

В зависимости от оперативности контроля выделяются следующие методы контроля за затратами и запасами: фактический; нормативный; стандарт-кост.

В зависимости от мест возникновения затрат или нахождения запасов выделяются следующие методы контроля за затратами и запасами: по подразделениям; по сферам деятельности; по центрам затрат и центрам ответственности; по бизнес центрам; по предприятию в целом; по корпорации и т.д.

Появившиеся в последнее время управление в системе JIT (точно в срок) и «кайдзен-костинг» не являются ни методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, ни методами контроля за затратами. Это, как определено японскими специалистами, концепции управления себестоимостью в соответствии с рыночными реалиями.

В системе JIT (точно в срок) и «кайдзен-костинг» могут быть применены любые сочетания методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и методы контроля за затратами и запасами.

Повышение эффективности производства в современных условиях хозяйствования предполагает укрепление и совершенствование внутрифирменного управления. Но никакая из возможных систем управления не будет работать без четко разработанной и работающей внутренней отчетности любого хозяйствующего субъекта от небольшого предприятия до транснациональных компаний.