Тема 6. Аудиторские доказательства и документы (4 часа).

1. Аудиторские доказательства, их виды и классификация. Связь между доказательствами.

2. Аудиторские процедуры.

3. Рабочие документы аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения.

В ходе проверки аудиторам, необходимо собрать доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства это информация полученная аудиторами в ходе проверки от клиента и 3-х лиц, а так же результаты ее анализа, позволяющие сделать вывод и выразить собственное мнение по предмету проверки.

К аудиторским доказательствам применяются понятия достаточности и надлежащего характера. Эти понятия взаимосвязаны, так достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств, а надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств определяющий их совпадения с конкретной предпосылкой подготовки финансовой бухгалтерской отчетности и ее достоверности.

Предпосылки подготовки финансовой бухгалтерской отчетности это сделанные руководством аудируемого лица в явной или не явной форме утверждения, отраженные в отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

Существование. Наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства отраженного в отчетности.

Права и обязанности. Это принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности.

Возникновение. Это относящаяся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие имевшее место в течении соответствующего периода .

Полнота. Отсутствие неотраженных в бухгалтерском учете активов и обязательств хозяйственных операций или событий, либо не раскрытых статей учета.

Стоимостная оценка. Отражение в финансовой бухгалтерской отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.

Точное измерение. Это точность отражения сумм хозяйственных операций или событие с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени.

Представление и раскрытие. Это объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собираются, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например в отношении существования объекта основных средств, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например стоимостной оценки. Характер временные рамки и объем процедур аудиторской проверки зависят от проверяемой предпосылки. В некоторых случаях при проведении одной процедуры, аудитор может получит доказательства в отношении нескольких предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности, например при проверки погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно её существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержу определенного вывода, а не носят исчерпывающий характер. Зачастую аудитор собирает доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

Таблица 3

Классификация аудиторских доказательств

№	Классификационный признак	Виды аудиторских доказательств
1	По методу сбора	-эмпирические, полученные в ходе экспериментов и наблюдения за деятельностью предприятия; - математические, основанные на законах аксиомах, расчетах.
2	По источнику получения	-внутренние, это доказательства, включающие в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде; - внешние, полученные от 3-х лиц в письменном виде; - смешанные, информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную 3-ей стороной в письменном виде.
3	По отношению к выводу	- прямые, непосредственно подтверждающие истинность или правильность сделанного предположения; - обратные, подтверждают истинность или правильность сделанного предположения, путем опровержения противоположного вывода.
4	По отношению к субъекту	- личные, т.е. объяснения руководства и других сотрудников предприятия; - вещественные, это документы.
5	По форме	- устные; - письменные.

Наибольшую ценность для аудитора представляют доказательства полученные им самостоятельно т.е. непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Более объективными являются внешние доказательства, затем смешанные и внутренние. Источником получения аудиторских доказательств служат:

первичные документы проверяемого предприятия и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета, результаты анализа хозяйственной деятельности предприятия, устные показания сотрудников предприятия и третьих лиц;

сопоставление данных из различных документов;

результаты инвентаризации имущества и обязательств предприятия;

бухгалтерская финансовая отчетность.

Аудиторские процедуры определяются Федеральными правилами и стандартами №5 «Аудиторские доказательства», №20 «Аналитические процедуры», утвержденными постановлением Правительством РФ № 696.

Аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. (Рис. 1)

Аудиторские процедуры