Тема 8. Особенности технологии аудиторских проверок в организациях разных отраслей, организационно-производственной структуры и правовых форм. Выбор основных направлений аудиторской проверки (2 часа).

1. Аудит страховых компаний

2. Аудит кредитных учреждений

3. Аудит бюджетных организаций

Страховая компания — компания, оказывающая страховые услуги, осуществляющая страхование жизни, здоровья, имущества, ответственности.

Страховые компании подлежат обязательному аудиту в соответствии со статьей 5 пунктом 1, подпунктом 2 федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 24 декабря 2008 года.

Целью аудита страховых компаний является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности конкретной страховой компании.

Задачи аудита страховых компаний:

определение финансовой устойчивости страховой организации,

соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству,

подтверждение правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности.

Кроме аудита аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать страховым компаниям услуги:

по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета;

по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций, статистической отчетности (форм федерального государственного статистического наблюдения за деятельностью страховых организаций);

по трансформации финансовой отчетности в соответствии с иными, чем приняты в РФ, нормативными документами бухгалтерского учета;

по анализу финансово-хозяйственной деятельности, по оценке активов и пассивов баланса;

консультированию в области налогового и иного законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность страховых компаний в РФ;

по расчету страховых резервов;

разработке рекомендаций по направлению размещения средств страховых резервов и собственных средств страховой компании

по оценке инвестиционной деятельности;

разработке правил страхования и т. п.

В настоящее время учет операций в страховых компаниях ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкцией по его применению. Этими документами предусмотрена специфика учета операций по прямому страхованию, операций по перестрахованию, формирования страховых резервов, учета расходов на ведения дела, прочих расходов и доходов и т.д.

Бухгалтерскую (финансовую) отчетность страховые организации представляют также в соответствии со специальными требованиями. Например, баланс страховой организации отличается наличием в пассиве статей страховых резервов. В объем годовой финансовой отчетности страховых организаций включены:

Отчет о платежеспособности

Отчет о размещении страховых резервов

Отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхования жизни

Отчет об использовании средств резерва предупредительных мероприятий

Отчет об операциях перестрахования.

Особое внимание при проведение аудиторской проверки стоит уделить:

- проверке правильности применения плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

- контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

- проверке обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат, как основной статьи расходов страховой организации, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах.

- обоснованности и соответствия сформированных страховых резервов принятым обязательствам, соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.

- проверка соблюдения страховой организацией нормативного соотношения активов и обязательств, требований о максимальной ответственности по отдельному риску.

- проверка законности осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой.

- проверка обоснованности включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов.

Кредитное учреждение - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли, как основной цели своей деятельности, на основании специального раз­решения (лицензии) ЦБ РФ имеет право осуществ­лять банковские операции, предусмотренные ФЗ «О банках и банковской деятельности».

Банк - универсальная кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц; размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности и осуществление расчетов; открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; инкассация денежных средств; купля - продажа иностранной валюты и другие.

Целью аудита коммерческих банков является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности конкретной кредитной организации.

Основными задачами аудита коммерческих банков являются:

• контроль за ведением банковского дела в соответствии с законами и нормативными документами, уставом банка;

• оценка экономической целесообразности и качества формирования и размещения капитала, кредитных ресурсов банка, рационального использования материальных ресурсов;

• определение финансовой устойчивости, конку­рентоспособности и перспектив развития банка.

Объектом аудиторской проверки является годовой отчет кредитной организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печати.

Особенности аудита коммерческих банков состоят в следующем:

- деятельность кредитной организации подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке и только аудиторскими фирмами, имеющими лицензию Банка России на осуществление аудита кредитных организаций;

- многообразие специфических операций и требований к ним;

- наличие обязательных экономических нормативов деятельности коммерческого банка;

- наличие обязательных резервных фондов банка;

- функционирование обязательной службы внутреннего контроля банка;

- специфика бухгалтерского учета в коммерческих банках;

- оценка кредитной политики и качества управления рисками;

• осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

Такое многообразие специфических черт деятельности коммерческих банков усложняет работу аудиторов и выделяет банковский аудит из общего как самостоятельный вид аудиторской деятельности.

Бюджетные организации - учреждения непроизводственной сферы, получающие все необходимые средства из государственного бюджета. К бюджетным организациям относятся: органы управления, армия, суды, прокуратура, многие учреждения социально-культурной сферы, науки, образования, здравоохранения дошкольные учреждения, органы просвещения, образования и науки, органы подготовки и переподготовки кадров, жилищное, коммунально-бытовое хозяйство; предприятия общественного питания, общественный транспорт, связь, информационная служба, служба охраны труда и техники безопасности и др. Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам бюджетного учреждения несет собственник его имущества. Бюджетное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества.

В настоящее время развитие бюджетных организаций связано с определенными трудностями, главная из которых - обеспечение их самофинансирования. Для социальной сферы экономики необходим специализированный аудит бюджетных организаций, учитывающий все особенности социальной сферы, специфику взаимодействия данных субъектов между собой и с органами государственного управления, социальные условия предпринимательства.

Аудит бюджетных организаций – это независимая проверка состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проводимая в соответствии с требованиями Закона РФ «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от 30.12.2008 г. Аудит бюджетных организаций не является обязательным.

Целью аудита бюджетных организаций является оценка деятельности бюджетного учреждения с точки зрения достоверности его финансовой отчетности и выполнения социальных условий.

Аудит бюджетных учреждений включает в себя:

- аудит финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений установка соответствия деятельности бюджетного учреждения действующим нормативно-правовым актам и учредительным документам;

- постановку и ведение бюджетного учета и составление бухгалтерской отчетности в соответствии с бюджетным планом счетов;

- аудит целевого использования бюджетных средств и средств, полученных от предпринимательской деятельности;

- подготовку к проверке вышестоящими ведомствами, государственными контролирующими органами (напр., Минфин);

- представительство интересов в проверяющих и контролирующих органах, в судах, в правоохранительных органах;

- помощь в организации планирования бюджетных и внебюджетных средств учреждения в виде разработки принципов и типовых форм расчетов потребности учреждения в бюджетных и внебюджетных средствах;

- проверка соответствия деятельности бюджетного учреждения действующим нормативно-правовым актам и учредительным документам;

- проверка правильности составления бюджетной заявки, сметы доходов и расходов, а также обоснованности расчетов по конкретным видам доходов и расходов;

- проверка соответствия показателей сметы доходов и расходов лимиту бюджетных обязательств и сведениям, содержащимся в уведомлении о бюджетных ассигнованиях;

- оценка достоверности составления отчетности бюджетного учреждения по исполнению сметы доходов и расходов;

- аудит по специальному заданию;

- налоговый аудит.

Аудит бюджетных организаций, способствует защите бюджетных учреждений от неправомерных действий различных ведомств и организаций. Проверки условий реализации товаров или социальных услуг могут служить основой для принятия эффективных антимонопольных мер.

В ходе проведения аудита бюджетных организаций проверяется законность совершаемых финансово-хозяйственных операций, устанавливаются полнота и своевременность формирования финансовых ресурсов, их целевой характер и эффективность использования, выявляются нарушения финансовой дисциплины.

В отчет о проведенной аудиторской проверке бюджетной организации входит оценка общего состояния бухгалтерского учета на предприятии, подробное описание выявленных в результате проверки нарушений в бухгалтерском и налоговом учете, а также рекомендации по устранению ошибок.