Н.Н. Никулина. "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N N 5, 6

НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ

ПО РИСКОВЫМ ВИДАМ СТРАХОВАНИЯ

Одним из приоритетных направлений развития страховой деятельности в РФ является необходимость обоснования формирования страховых резервов - основы обеспечения платежеспособности страховой организации при урегулировании страховых убытков по произошедшим страховым случаям (Стратегия развития страховой деятельности в РФ на среднесрочную перспективу до 2013 года).

Что является информационной основой для обоснованного формирования страховых резервов? Как распределяются договоры страхования по учетным группам? Какие методы применяются для формирования резервов незаработанной премии? Какова методика актуарных расчетов по урегулированию убытков по страхованию? Каковы особенности расчетов резервов заявленных, но не урегулированных убытков, расчетов резервов произошедших, но не заявленных убытков?

Информационная основа для обоснованного формирования

страховых резервов

Расчет величины страхового резерва основан на математической модели тарифной ставки, динамики страховой премии, где структура страхового тарифа (нетто-часть плюс нагрузка) проецируется в начисленную (полученную) страховую премию. Большая часть страхового тарифа (нетто-часть) рассчитывается для предстоящих страховых выплат и выражает размер обязательств (или ущерб).

Документы, содержащие данные для расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору, подлежат хранению страховщиком не менее пяти лет с момента полного исполнения обязательств по договору. Хранению подлежат:

- документы, содержащие сведения о заключенных договорах страхования (полисы, свидетельства, квитанции);

- документы, содержащие сведения о размерах начисленного вознаграждения за заключение договоров;

- документы, содержащие сведения о размерах отчислений от страховой премии (взносов) в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

- заявления о страховых случаях;

- документы, содержащие сведения о размерах заявленных убытков, журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования);

- журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования);

- журнал учета договоров, принятых в перестрахование;

- журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование.

Порядок расчета технических резервов предполагает соблюдение следующих условий:

- они рассчитываются на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности;

- расчет производится на основе данных учета и отчетности;

- расчет производится в рублях;

- рассчитываются доли участия перестраховщиков по каждому договору (группе договоров) согласно условиям договора (договоров) перестрахования.

Распределение договоров страхования по учетным группам

Для формирования страховых резервов договоры распределяют по учетным группам (всего 19 групп), проводятся расчеты отдельно по каждой группе, общая величина отдельного вида резерва определяется путем суммирования резервов, рассчитанных по всем учетным группам договоров. На рисунке изображена совокупность учетных групп стабилизационных резервов.

Совокупность учетных групп стабилизационных резервов

┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ Виды страхования в│ │Виды страхования во│

│первой совокупности│ │второй совокупности│

│ учетных групп │ │ учетных групп │

└─────────┬─────────┘ └─────────┬─────────┘

│ │

┌──────┬──────┼──────────────┐ ┌─────────────┬──────┬──────┼────────────┬────────────┐

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

┌─────┴─────┐│┌─────┴─────┐┌───────┴──────┐ ┌─────┴─────┐┌──────┴─────┐│┌─────┴─────┐┌─────┴─────┐┌─────┴─────┐

│ УГ-6 - │││ УГ-7 - ││ УГ-10 - │ │ УГ-1 - ││ УГ-2 - │││ УГ-3 - ││ УГ-4 - ││ УГ-5 - │

│страхование│││страхование││ страхование │ │страхование││добровольное│││страхование││страхование││страхование│

│ средств │││ средств ││ урожая │ │ от ││ медицинское│││ пассажиров││ граждан, ││ средств │

│ воздушного│││ водного ││сельхозкультур│ │ несчастных││ страхование│││ ││ выезжающих││ наземного │

│ транспорта│││ транспорта││ │ │ случаев ││ │││ ││ за рубеж ││ транспорта│

└───────────┘│└───────────┘└──────────────┘ └───────────┘└────────────┘│└───────────┘└───────────┘└───────────┘

│ │

┌───┴───────────────┬────────────────┐ ┌────────┴───┬─────────────────────────┬──────┬──────────────────┐

│ │ │ │ │ │ │ │

┌────────┴──────────┐┌───────┴───────┐┌───────┴───────┐ ┌─────┴─────┐┌─────┴─────┐┌───────────┐┌─────┴─────┐│┌───────┐┌────────┴───────┐

│ УГ-12 - ││ УГ-14 - ││ УГ-14 - │ │ УГ-8 - ││ УГ-9 - ││ УГ-10 - ││ УГ-11 - │││УГ-13 -││ УГ-16 - │

│ страхование ││ страхование ││ страхование │ │страхование││страхование││страхование││страхование│││ ОСАГО ││ страхование │

│предпринимательских││ гражданской ││ гражданской │ │ грузов ││ товаров на││с/х культур││ имущества,│││ ││профессиональной│

│ рисков ││ответственности││ответственности│ │ ││ складе ││ ││ кроме │││ ││ ответственности│

│ ││ перевозчика ││ перевозчика │ │ ││ ││ ││ УГ-5 - 10,│││ ││ │

│ ││ ││ │ │ ││ ││ ││ 12 │││ ││ │

└───────────────────┘└───────────────┘└───────────────┘ └───────────┘└───────────┘└───────────┘└───────────┘│└───────┘└────────────────┘

│

┌─────────────────┬──────┴───────────┐

│ │ │

┌───────┴───────┐┌────────┴───────┐┌─────────┴─────────┐

│ УГ-17 - ││ УГ-18 - ││ УГ-19 - │

│ страхование ││ страхование ││ принятые договоры │

│ответственности││ответственности,││непропорционального│

│за неисполнение││кроме УГ-13 - 17││ перестрахования │

│ обязательств ││ ││ │

└───────────────┘└────────────────┘└───────────────────┘

Для формирования страховых резервов внутри каждой учетной группы вводятся дополнительные учетные группы договоров в зависимости от условий договоров, объектов страхования, местонахождения объектов страхования и перечня страховых рисков. Договоры, относящиеся к нескольким учетным группам, для расчета страховых резервов разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе.

Методы формирования резервов незаработанной премии

и их особенности

При формировании незаработанной премии по договору страхования (сострахования, перестрахования) начисленная страховая брутто-премия по договору страхования (сострахования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования, перестрахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Полученные величины называются базовыми страховыми премиями по договорам.

Т = Т - К - РПМ (формула 1),

бi б

где Т - базовая страховая премия по i-му договору;

бi

К - комиссионное вознаграждение, фактически полученное за заключение

договоров;

РПМ - сумма средств, направленная на формирование резервов

предупредительных мероприятий по i-му договору.

Основным числовым параметром, используемым для расчета РНП, является базовая страховая премия.

Базовая премия - страховой взнос, уменьшенный на:

- вознаграждение, начисленное за заключение договора страхования;

- отчисления в резерв предупредительных мероприятий;

- обязательные отчисления от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ.

Для формирования величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии (РНП)) используются следующие методы:

- pro rata temporis;

- одной двадцать четвертой (1/24);

- одной восьмой (1/8).

По методу pro rata temporis незаработанная премия определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора по формуле 2:

N - m

i i

НП = Т x -------,

i бi N

qi

где НП - незаработанная премия по i-му договору;

i

Т - базовая страховая премия;

бi

N - срок действия i-го договора в днях;

qi

m - число дней с момента вступления i-го договора в силу до отчетной

i

даты.

Расчет РНП производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Суммарная величина РНП для всей страховой организации определяется суммированием РНП, рассчитанных по всем действующим договорам всех учетных групп.

После положительного прохождения договора из полученного по нему дохода идет покрытие расходов на ведение дела. При расчете РНП существенными выступают понятия заработанной и незаработанной премии.

Заработанная премия на определенный момент времени по договору некоторой учетной группы - это часть базовой премии по этому договору, которая отвечает выполненным на этот момент времени обязательствам и является доходом страховой организации.

Незаработанная премия на определенный момент времени по договору некоторой учетной группы - это часть базовой премии по этому договору, которая отвечает неисполненным или исполненным не до конца на этот момент времени обязательствам страховой организации по страховым выплатам.

По условиям договора страховой случай может произойти в любой момент срока действия договора, с течением времени вероятность наступления страхового случая уменьшается пропорционально тому, во сколько раз оставшийся период действия договора меньше всего срока договора. Заработанная премия отвечает истекшему периоду действия договора, а незаработанная - неистекшему. Формула 2 может иметь вид:

РНП = П x К (формула 3),

р.баз

где П - базовая премия;

р.баз

К - коэффициент, зависящий от выбранного метода расчета РНП, в том

числе pro rata temporis, одной двадцать четвертой (1/24), одной восьмой

(1/8).

При расчете РНП методом 1/24 срок действия договоров не может устанавливаться меньше одного месяца, при расчете методом 1/8 - менее одного квартала. Использование разных методов расчета РНП обусловлено спецификой договоров определенного вида страхования и в первую очередь - разными вариантами изменения обязательств страховщика по времени: с течением срока договора они могут уменьшаться, а могут оставаться на том же уровне до конца. В таблице 1 охарактеризованы особенности методов расчета РНП.

Таблица 1

Особенности расчета рнп разными методами

Область сравнения	Метод расчета РНП
	Pro rata temporis	1/24	1/8
Коэффициент	Отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях)	Отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах месяцев)	Отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов)
Дата начала действия договора	С даты, установленной договором	С середины месяца	С середины квартала
Срок действия договора	В днях	В месяцах, при не равном целому числу месяцев равен ближайшему большему целому числу месяцев	В кварталах, при не равном целому числу кварталов равен ближайшему большему целому числу кварталов
Дополнительная группировка по договорам	Отсутствует	Договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы	Договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы
Расчет базовой премии	По каждому договору	Суммирование базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу
Расчет коэффициента	Коэффициент определяется для каждого договора	Коэффициент определяется для каждой подгруппы договоров
Расчет РНП	Определяется по каждому договору, затем в целом по учетной группе проводится суммирование РНП, рассчитанных по каждому договору	Определяется по каждой подгруппе, затем в целом по учетной группе проводится суммирование РНП, рассчитанных по каждой подгруппе

Итак, резервы незаработанной премии методом pro rata temporis в целом по учетной группе определяются путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору. Этот метод более точный для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методами 1/24 и 1/8, договоры, относящиеся к одной учетной группе, объединяют по признаку срока страхования. В подгруппы включаются договоры с одинаковыми сроками действия: по месяцам - 1/24 и по кварталам - 1/8 с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы (кварталы). Расчеты производятся с использованием специальных таблиц и более трудоемки.

Методика актуарных расчетов

по урегулированию убытков по страхованию

Методика актуарных расчетов для матрицы информации урегулирования убытков по страхованию представлена в таблице 2.

Таблица 2

Методика актуарных расчетов для матрицы

информации урегулирования убытков по страхованию

───────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────

Наименование параметра│ Методика расчета

───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────

Коэффициент развития │Отношение совокупной величины произошедших во все

убытков каждого │кварталы наступления убытков и оплаченных на конец

квартала развития │квартала развития убытка за следующий квартал к

(оплаты) убытков │совокупной величине убытков, произошедших во все

│кварталы наступления убытков, кроме последнего,

│оплаченных на конец квартала оплаты убытков в

│текущем (рассматриваемом) квартале

───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────

Факторы развития │Умножением коэффициентов развития убытков, в

убытков (Ф ) │I квартале в расчете участвуют все коэффициенты

р.у │развития убытков, и по каждому следующему не

│включается коэффициент за предыдущий квартал

───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────

Заработанная страховая│Начисленная в отчетном периоде страховая брутто-

премия (ЗСП) │премия (СП ), увеличенная на величину резерва

│ б

│незаработанной премии на начало отчетного периода

│(РНП ) и уменьшенная на величину резерва

│ н

│незаработанной премии на конец этого же периода

│(РНП ): ЗСП = СП + РНП - РНП (формула 4)

│ к б н к

───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────

Коэффициенты │Определяются по каждой строке - кварталу

оплаченных убытков │наступления убытков как оплаченные убытки на конец

(К ) │рассматриваемого периода (У), умноженные на

о.у │отношение факторов развития убытков (Ф ) на

│ р.у

│заработанную страховую премию (ЗСП): К = У x

│ о.у

│Ф / ЗСП (формула 5)

│ р.у

───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────

Ожидаемый коэффициент │Определяется исходя из среднего арифметического

произошедших убытков │коэффициента оплаченных убытков (по разным учетным

│группам берутся 12 или 20 кварталов)

───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────

Ожидаемая величина │Определяется по каждой строке - кварталу

произошедших убытков │наступления убытков путем умножения

│соответствующего значения ЗСП на ожидаемый

│коэффициент произошедших убытков

───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────

Суммарная величина │Определяется по формуле: У = (1 - Ф ) x ПУ

произошедших, но не │ п.н з

оплаченных убытков │(формула 6), где Ф , фактор запаздывания, берется

(У ) │ з

п.н │в обратном порядке для расчета У по первой

│ п.н

│строке, Ф включается по последнему столбцу и

│ з

│т.п., ПУ - соответствующие значения ожидаемой

│величины произошедших, но не заявленных убытков

───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────

Величина заявленных, │Определяется по данным расчетов заявленных, но не

но не урегулированных │урегулированных убытков либо как разница между

убытков (ЗНУ) │заявленными убытками за рассматриваемый период и

│оплаченными убытками за рассматриваемый период

│(это последнее значение матрицы информации)

───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────

Суммарная величина │Определяется по каждой строке по формуле: ПНУ =

произошедших, но не │max {(У - ЗНУ); 0} (формула 7)

заявленных убытков │ п.н

(ПНУ) │

───────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────

Особенности расчетов резервов заявленных,

но не урегулированных убытков

Резервы заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ) рассчитываются отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина резервов заявленных, но не урегулированных убытков определяется путем суммирования резервов заявленных, но не урегулированных убытков, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

В качестве базы расчета РЗУ принимается размер урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:

- со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено;

- с досрочным прекращением договоров, предусмотренных действующим законодательством.

Для расчета резервов заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ) величина не урегулированных на отчетную дату обязательств (НУ) увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3%, используется одна из двух приведенных формул (8 или 9):

РЗУ = НУ x 1,03 (формула 8)

Резервы заявленных, но не урегулированных убытков:

РЗУ = ЗУ + ЗУ + 0,03 НП - ОУ (формула 9),

отч. пр. р отч.

где РЗУ - резервы заявленных, но не урегулированных убытков;

ЗУ - сумма заявленных убытков за отчетный период,

отч.

зарегистрированных в журнале учета убытков;

ЗУ - сумма неурегулированных убытков за периоды, предшествующие

пр.

отчетному периоду;