Вопрос № 15 Учет пассивных операций банка с векселями

Вложения коммерческих банков в ценные бумаги являются вторым по доходности и важности активом. Они могут составлять до 20-30 % активов банка. Отдельные банки специализируются на сделках с ценными бумагами (так называемые инвестиционные банки), поэтому величина их вложений в ценные бумаги может составлять до 70-80 % активов баланса банка.

Особое место на рынке ценных бумаг занимают векселя, обращение которых регулируется вексельным законодательством (Женевская вексельная конвенция). Векселя как финансовый инструмент являются наиболее доходными, но одновременно и наиболее рискованными финансовыми вложениями банков. Вексель – это долговое обязательство, составленное по установленной форме с соблюдением обязательных реквизитов, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан.

Порядок учета пассивных (эмиссионных) операций банка с векселями регламентируется ГК РФ и Налоговым кодексом РФ.

Эмиссионные операции – это операции, предусматривающие выпуск банком собственных векселей и их размещение на рынке. Совершая данный вид операций банк, может выпускать дисконтные и процентные векселя. Также к пассивным операциям относятся банковский акцепт. Если вексель размещен по номиналу, то его доход определяется объявленной процентной ставкой. В этом случае вексель представляет собой ценную бумагу с выплатой фиксированного дохода в момент погашения.

Цель таких операций:

1. формирование и увеличение капитала банка;

2. привлечение средств для осуществления активных операций

3. участие в уставном капитале АО в целях контроля над собственностью.

Эмитируя векселя, кредитные организации выполняют одно из своих основных предназначений – аккумуляцию денежных и создание платежных средств.

Для бухгалтерского учета операций с собственными векселями банка и акцептованными векселями других эмитентов в Плане счетов кредитных организации в раздела 5 «Операции с ценными бумагами» предусмотрен счет первого порядка 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» с разбивкой по счетам второго порядка с 52301 по 52307 с учетом сроков их погашения.

Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент приобретения. Векселя «по предъявлению» учитываются на счетах «до востребования» а после предъявления в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.

При выдаче собственного векселя производится получение из кассы бланков векселя, что оформляется проводкой: Д-т 99999, К-т 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распоряжения». Стоимость бланков в бухгалтерском учете принимается в условной оценке 1 рубль. Датой выдачи векселя считается дата поступления на вексельный счет средств от покупателя: Д-т расчетный счет клиента (если он обслуживается данным банком) или корреспондентский счет (если клиент находится в другом банке) и К-т 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты.

Погашение векселя в срок, указанный в бланке, отражается следующей проводкой: Д-т 523, К-т расчетный счет клиента или корреспондентский счет банка, а при погашении процентного векселя дополнительно к этой совершается проводка по зачислению на счет клиента процентов за пользование средствами: Д-т 70606, К-т расчетный счет клиента. При погашении векселей, приобретенных по цене ниже номинала (дисконтных) на счет клиента зачисляется вся сумма, находящаяся на вексельном счете, а дисконт списывается на счет расходов (70606).