Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Ресурсн_налоги.doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.05.2025
Размер:
209.41 Кб
Скачать

6.2.3. Налог на прибыль

В целях обложения налогом на прибыль арендные платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

В случае когда на арендуемом земельном участке организация осуществляет строительство, арендная плата в период строительства должна включаться в стоимость объекта (Письмо Минфина России от 03.10.2005 N 03-03-04/1/238).

В налоговом учете в целях налогообложения прибыли расходы на право заключения договора долгосрочной аренды учитываются в составе прочих расходов.

При осуществлении на арендуемом участке строительства расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка, осуществляемые до начала и во время строительства, не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.

Если на арендуемом земельном участке расположены объекты, которые не используются в производственной деятельности, то арендные платежи не должны учитываться в целях налогообложения прибыли как не соответствующие критериям ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

6.2.4. Налог на добавленную стоимость

Если земельный участок принадлежит на праве собственности физическим или юридическим лицам, то арендная плата облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Подпунктом 17 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит обложению НДС реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами). Таким образом, от обложения НДС освобождается арендная плата за пользование земельным участком, взимаемая органами государственной власти или местного самоуправления.

Если организация передает земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, в субаренду третьим лицам, то арендная плата облагается НДС в общеустановленном порядке.

С 2006 г. передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав облагается НДС (п. 5 ст. 155 НК РФ). При этом налоговая база определяется согласно ст. 154 НК РФ.