19. Учет финансовых активов.

Финансовый актив - это актив, являющийся денежными средствами; долевым инструментом другого предприятия; правом, обусловленным договором; получить денежные средства или иной финансовый актив от другого предприятия; или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях потенциально выгодных для предприятия; и т.д.

Для целей учета и отражения в отчетности по МСФО финансовые активы подразделяют­ся на четыре категории:

- финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через отчет о прибы­лях и убытках;

- займы и дебиторская задолженность;

- инвестиции, удерживаемые до погашения;

- финансовые активы, имеющиеся в нали­чии для продажи.

Оценка.

После первоначального признания компании следует оценивать финансовые активы, в том числе производные активы, по их справедливой стоимости с учетом затрат по сделке, произведенных при продаже и прочем выбытии активов. Все финансовые активы подлежат тесту на обесценение.

В целях бухгалтерского учета МСФО (IAS) 39 классифицирует финансовые активы как: оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; инвестиции, удерживаемые до погашения; ссуды и дебиторская задолженность; имеющиеся в наличии для продажи. Остановимся на категориях первой, второй и четвертой группы и рассмотрим вложения на примере облигаций.

К категории "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (торговые) относятся финансовые инструменты, приобретаемые с целью продажи в краткосрочной перспективе, или те, что являются частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов (управляются на совокупной основе, а недавние сделки с ними свидетельствуют о фактическом получении прибыли на краткосрочной основе).

В бухгалтерском учете данные инвестиции отражаются по справедливой стоимости в составе текущих активов. Полученные проценты признаются в качестве дохода отчетного периода. Нереализованные доходы и убытки, связанные с изменением справедливой стоимости, включаются в чистый доход.

В категорию "Финансовые активы, удерживаемые до погашения" входят финансовые инструменты с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения.

При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства организация должна оценивать его по справедливой стоимости. Плюс затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.

Затраты по сделке – дополнительные расходы, напрямую связанные с приобретением или выбытием финансового актива или обязательства.

Передавая финансовый актив, организация должна оценивать степень, в которой за ней сохраняются риски и выгоды, связанные с владением этим финансовым активом.

20.Учетная политика предприятия, изменения в учетной политике, исправление ошибок (мсфо 8).

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Учетная политика конкретного предприятия описывает индивидуальные методики и правила, раскрывает деятельность предприятия, его особенности. Руководитель предприятия совместно с бухгалтером и другими специалистами, или предприниматель самостоятельно разрабатывают и принимают учетную политику. Услуги по составлению учетной политики могут оказать аудиторские и консалтинговые фирмы. Но никто, кроме руководителя и предпринимателя не знает всех технологических тонкостей данного предприятия. Если УП разрабатывается посторонним лицом, предприниматель должен понимать каждую строку и активно участвовать в разработке. Начинается учетная политика с описания статуса компании, органов управления, данных регистрационных документов, видов деятельности. Затем расписываются:

а) форма и метод ведения бухгалтерского учета (МСФО), способ учета (вручную на бумажных бланках и в учетных книгах или с помощью компьютера и программного обеспечения), принципы;

б) лицо, которое будет вести учет: предприниматель самостоятельно, наемный бухгалтер, бухгалтерская фирма;

в) режим налогообложения (общеустановленный, упрощенная декларация, или другой);

д) состав отчетности (финансовая, налоговая, статистическая), периодичность отчетности;

г) основная часть УП раскрывает принципы признания доходов и расходов, методы, допускающие альтернативу в учете основных средств, товарно-материальных запасов, отраслевые особенности и специальные документы, положения по заработной плате наемных работников и так далее.

Приложением к учетной политике является рабочий план счетов, если учет ведется с применением двойной записи.

Следует заметить, наличие грамотно составленной учетной политики будет только помогать предпринимателю вести бухгалтерский и налоговый учет. Учетная политика действует на протяжении всего существования предприятия, поэтому, разрабатывая ее, необходимо учесть мельчайшие детали, предусмотреть будущие планы (например, расширение бизнеса, появление новых видов деятельности). Тем не менее, если возникают обоснованные причины, допускаются изменения и дополнения к учетной политике, которые могут быть вызваны также изменениями в законодательстве.

По Мсфо 8:

МСФО (8) устанавливают положения учетной политики. В соответствии с МСФО (IAS) 8 учетная политика должна обеспечивать представление пользователю надежной и уместной информации.

При утверждении учетной политики фирмы должны опираться на соответствующий Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО).

Пример. Вы используете актив на условиях аренды. В целях определения порядка его отражения в бухгалтерском учете вы обращаетесь к МСФО (IAS) 17 «Аренда».

Последовательность учетной политики. Организация обязана последовательно применять свою учетную политику при отражении аналогичных операций и категорий. Учетная политика должна быть последовательна во временном аспекте, чтобы обеспечить возможность сопоставления данных различных отчетных периодов. Изменения учетной политики. Учетная политика изменяется в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения информативности финансовой отчетности. ПРИМЕР: Ваши запасы учитывались с использованием метода «ЛИФО». В настоящее время МСФО (IAS) 2 «Запасы» исключил этот метод из числа допустимых альтернативных. В соответствии с новыми требованиями МСФО вы изменяете свою учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости.