3 Аналіз стану дебіторської заборгованості

3.1 Мета, завдання, та інформаційне забезпечення аналізу дебіторської заборгованості

Питання аналізу дебіторської заборгованості на підприємстві на сьогоднішній день, в умовах банкротування підприємств в державі, залишається актуальним, оскільки розміри дебіторської заборгованості на промисловому підприємстві за останній період мають тенденцію до збільшення. Оскільки стан розрахункової дисципліни характеризується наявністю дебіторської заборгованості , таким чином він має суттєвий вплив на стійкість фінансового стану підприємства.

Аналіз дебіторської заборгованості дозволяє виявляти не лише показники платоспроможності підприємства, але і фактори, що впливають на їх динаміку, а також оцінювати кількісні і якісні тенденції зміни фінансового стану підприємства в майбутньому.

В періоди інфляції аналізу дебіторської заборгованості слід приділити особливу увагу, оскільки в такий період така іммобілізація власних оборотних коштів стає особливо невигідною.

Метою аналізу дебіторської заборгованості є: оцінювання рівня, структури дебіторської заборгованості, ефективності інвестування в дебіторську заборгованість фінансових засобів, визначення фактично непогашеної заборгованості за попередні періоди.

До числа основних завдань бухгалтерського обліку входить запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості. Важливу роль у вирішенні цього завдання відіграє правильний і своєчасний аналіз дебіторської заборгованості.

До безпосередніх завдань аналізу дебіторської заборгованості відносяться наступні:

• визначення структури дебіторської заборгованості за термінами погашення, по виду заборгованості, за ступенем обгрунтованості заборгованості;

• визначення складу і структури простроченої дебіторської заборгованості, її частки в загальному обсязі дебіторської заборгованості;

• виявлення структури даних по постачальниках по неоплачених розрахунковими документами, постачальникам за простроченими векселями, постачальникам за отриманим комерційному кредиту, встановлення їх доцільності і законності;

• визначення правильності розрахунків з працівниками з оплати праці, з постачальниками і підрядчиками, з іншими дебіторами і виявлення резервів погашення наявної заборгованості за зобов'язаннями перед кредиторами, а також можливостей стягнення боргів (за допомогою грошових чи негрошових розрахунків або звернення до суду) з дебіторів.

Таким чином, загалом можна сказати що завдання аналізу полягають у тому, щоб виявити розміри і динаміку невиправданої заборгованості, причини її виникнення або зростання. Для цього необхідне інформаційне забезпечення для подальшого аналізу дебіторської заборгованості на промисловому підприємстві.

Основними джерелами інформації для аналізу дебіторської заборгованості служать бухгалтерський баланс, додаток до балансу «Звіт про фінансові результати та їх використання» (Форма № 2), додаток до бухгалтерського балансу «Форма № 5», оборотні відомості, картки аналітичного обліку, дані інвентаризації, первинні документи, журнали-ордери і відомості синтетичного обліку, в яких відображається рух відповідних платежів, розрахункові відомості по нарахуванню заробітної плати, чинні нормативні документи, інші звітні форми.

На базі усього вищесказаного можна скласти більш деталізовану таблицю, яка буде виглядати наступним чином:

Таблиця 3.1 – Інформаційне забезпечення операцій з обліку дебіторської заборгованості

Вид дебіторської заборгованості	Первинні документи
Розрахунки з покупцями та замовниками	Укладений договір; товарно-транспортна накладна; рахунок-фактур а: приймальна квитанція; акт виконаних робіт (наданих послуг); акт звіряння розрахунків: бухгалтерська довідка (отримання від покупців авансів у погашення дебіторської заборгованості); платіжне доручення (зведене платіжне доручення): виписка банку; розрахунковий чек; вексель; прибутковий касовий ордер (готівкові розрахунки); квитанція (на підприємствах зв'язку): розрахунок курсових різниць.
Розрахунки за виданими авансами	Укладений договір на поставку продукції, товарів, робіт, послуг; укладений договір з підрядними будівельними організаціям; товарно - транспортні накладні (якщо аванси видають товарами, матеріалами та ін.); бухгалтерська довідка.
Розрахунки з підзвітними особами	Авансовий звіт, прибутковий касовий ордер; видатковий касовий ордер; платіжна відомість; накладна (при видачі продукції для реалізації на ринку);
Розрахунки за нарахованими доходами	Розрахунок дивідендів, відсотків, роялті; видатковий касовий ордер; платіжна відомість;
Розрахунки за претензіями	Комерційні акти; акти взаємозвірки; рішення суду: пред'явлена претензія; платіжне доручення; виписки байку; розрахунковий чек; прибутковий касовий ордер.
Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків	Акт; інвентаризаційний опис; порівняльні відомості результатів інвентаризації; прибутковий касовий ордер; виписка банку; бухгалтерська довідка (у разі віднесення в рахунок оплати праці); рішення суду; рішення керівництва підприємства.
Розрахунки позиками Членам кредитних спілок	Договір; видатковий касовий ордер; платіжна відомість.
Розрахунки з іншими дебіторами	Доручення - зобов'язання про утримання з оплати праці суми чергових платежів (при купівлі працівником підприємства товарів у кредит); кредитний договір: накладна на видачу форменого одягу; відомість на продаж акцій; розрахунок розподілу доходів; рішення суду; виписка байку; витяг з протоколу спеціалізованого аукціону (оприбуткування акцій); відомість підписки на акції; прибуткові касові ордери; накладні (якщо внески в статутний капітал здійснюють матеріальними цінностями); розрахунок нарахування дивідендів; платіжні доручення.

Продовження таблиці 3.1

Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду	Договір про фінансову оренду; акт приймання-передачі об'єкта фінансової оренди; розрахунок бухгалтерії розміру амортизації (при передачі основних засобів у фінансову оренду); бухгалтерська довідка (переведення довгострокової дебіторської заборгованості у поточну; сплачені авансом орендні платежі); розрахунок орендної плати.
Розрахунки за Допомогою векселів	Прибуткові касові ордери; платіжне доручення; розрахунковий чек (виписка банку); бухгалтерська довідка (розрахунок); акт списання втрачених векселів.

Таким чином в таблиці показано, які саме документи використовуються як інформаційна база для аналізу дебіторської заборгованості на ТОВ «АНА ТЕМС». На основі вищенаведених документів, котрі підприємство підкріпляє в архів – здійснюється подальший аналіз в розрізі за рахунками і таким чином – підприємство виділяє найбільш проблемні ділянки. Після перерозподілу документів по рахункам обліку – відбираються документи по проблемним дебіторам підприємства, з якими надалі ведеться юридична робота.

У залежності від розміру дебіторської заборгованості, кількості розрахункових документів і дебіторів аналіз можна проводити як суцільним, так і вибірковим методом. Загальна схема аналізу включає в себе кілька етапів. Спочатку задається критичний рівень дебіторської заборгованості, а розрахункові документи, які відносяться до неї, що перевищує критичний рівень, піддаються перевірці в обов'язковому порядку. З решти розрахункових документів робиться контрольна вибірка. Для цього застосовуються різні способи, засновані на завданні критичних значень рівня значущості та обчисленим за вибірковими даними розміром дебіторської заборгованості, тощо. У цьому випадку визначають інтервал вибірки по грошовому вимірнику, і кожен розрахунковий документ, на який падає кордон чергового інтервалу, відбирається для контролю та аналізу.

На наступному етапі перевіряється реальність сум дебіторської заборгованості у відібраних розрахункових документах. Можуть направлятися листи контрагентам з проханням підтвердити реальність проставленою в документі або проходить в обліку.

На 4 етапі оцінюється істотність виявлених помилок. При цьому можуть використовуватися різні критерії.

Особливу увагу слід приділяти аналізу даних про резерви сумнівних боргів і фактичним втратам, пов'язаних із непогашенням дебіторської заборгованості. В нашій країні ще не накопилося досвіду з вирахування резерву сумнівних боргів. В економічно розвинутих країнах компанії в процесі підготовки звітності частіше всього начисляють резерв в відсотках по відношенню до загальної суми дебіторської заборгованості, при цьому віріації можуть бути дуже значними.

Таким чином, бухгалтерська звітність має давати повне достовірне уявлення про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності і зміни у фінансовому становищі. Достовірною і повною вважається бухгалтерська звітніть, сформована відповідно до правил, установлених нормативними актами з бухгалтерського обліку. Підтвердження вірогідності бухгалтерської звітності дають в аудиторському висновку, якщо вона, згідно з чинним законодавством, підлягає обов'язковому аудиту.