2.2 Аналітичний і синтетичний облік дебіторської заборгованості на ват «ана темс»

Інформація, яка міститься в прийнятих для обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного і аналітичного обліку шляхом подвійного запису на взаємопов’язаних рахунках бухгалтерського обліку.

При оцінці дебіторської заборгованості потрібен її аналіз по термінам погашення, виявлення простроченої заборгованості, з подальшим її розділенням на:

• безнадійну(вона не увійде до балансу);

• ту, яку підприємство ще сподівається отримати (увійде до балансу);

Для обліку дебіторської заборгованості ТОВ «АНА ТЕМС» користується рахунками 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість», 36 «Розрахунки із покупцями та замовниками», 37 «Розрахунки із різними дебіторами», та кількома рахунками 6го класу. В Таблиці 2.2 представлено рахунки синтетичного обліку, якими користується підприємство:

Таблиця 2.2

Рахунки синтетичного обліку дебіторської заборгованості на ТОВ «АНА ТЕМС»

Синтетичні рахунки (рахунки першого порядку)		Субрахунки (рахунки другого порядку)
Код	Назва	Код	Назва
18	Довгострокова дебіторська заборгованість	181	За майно що знаходиться у фінансовій оренді
		182	Довгострокові векселі отримані
34	Короткострокові векселі отримані	341	Короткострокові векселі отримані в національній валюті
36	Розрахунки із покупцями та замовниками	361	Розрахунки із вітчизняними покупцями (деталізовано за кожним покупцем (фірмою, підприємством)
		362	Розрахунки із зарубіжними покупцями
37	Розрахунки із різними дебіторами	371	Розрахунки по виданим авансам
		372	З підзвітними особами
		373	За нарахованими доходами (відсотки та роялті від наукової діяльності)
		374	Розрахунки за претензіями
		375	З завданих збитків
		378	Розрахунки з державними цільовими фондами
37, 68	За внутрішніми розрахунками і за розрахунками з пов’язаними сторонами	377	З іншими дебіторами
		682	Внутрішні розрахунки
		683	Внутрішньогосподарські розрахунки

На 18 рахунку ТОВ «АНА ТЕМС» веде облік дебіторської заборгованості, строк погашення якої складає більше 12 місяців. Станом на 2012 рік підприємство не вкладала договори фінансової оренди, і всі розрахунки були в готівковій формі без застосування векселів, проте в роки раніше підприємство користувалося 18 класом.

Товариство здійснює свою діяльність лише в національній валюті, тому застосовує облік короткострокових векселів отриманих, для цього використовує рахунок 341.

Найбільшу деталізацію має рахунок 361 – із вітчизняними покупцями (Додаток Г). де в розрізі кожного підприємства покупця ведеться деталізований облік заборгованості.

На 362 рахунку ведеться облік із зарубіжними покупцями. Для ТОВ «АНА ТЕМС» зарубіжними покупцями виступає кілька російських компаній, а саме: ВАТ «Одкон», ВАТ «Михайлівський ГЗК», ТОВ «Збагачувальна фабрика ЮгСіб», «Інтауголь», «Востсібуголь», тощо. Інших зарубіжних партнерів поки що підприємство не має.

На 37 рахунку ведеться облік розрахунків із підзвітним особами, розрахунки із завданих збитків, розрахунки по претензіям, також з іншими дебіторами, тощо. Оскільки підприємство займається також і науковою діяльністю – на рахунку 373 ведеться облік роялті, від використання наукових досягнень фірми в сфері збагачення корисних копалин.

Внутрішні, та внутрішньогосподарські розрахунки обліковуються на 68 рахунку.

Раз у рік підприємство здійснює інвентаризацію дебіторської заборгованості в постійному складі інвентаризаційної комісії. Інвентаризація проводиться з 1 по 10 жовтня.

В комісію входить:

• головний бухгалтер;

• заступник головного бухгалтера;

• бухгалтер по розрахункам із дебіторами та кредиторами;

Інвентаризація є обов’язковою, проведення якої вимагається згідно статті 10 Закону України «Про бухгалтерськиї облік та фінансову звітність». Крім того, обов’язковість проведення інвентаризації активів та зобов’язань підприємства перед складанням річної фінансової звітності встановлено Постановою КМУ «Про затвердження Порядку подання фінансової звітності» від 28 лютого 2000 р. № 419. Також існують випадки проведення позачергової інвентаризації на підприємстві, перелік випадків, визначений Інструкцією №69.

У 2012 році Мінфін вніс зміни до Інструкції з інвентаризації, згідно з якою: змінами встановлено, що проведення інвентаризації є обов’язковим за судовим рішенням або на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації. У цих випадках інвентаризація має розпочатися у термін, зазначений у належним чином оформленому документі зазначених органів, але не раніше дня отримання підприємством відповідного документа.

В таблиці 2.3 наведено перелік основних документів, котрими користується інвентаризаційна комісія при проведенні інвентаризації дебіторської заборгованості на підприємстві:

Таблиця 2.3

Основні первинні документи для обліку результатів інвентаризації дебіторської заборгованості на ТОВ «АНА ТЕМС»

Номер форми	Назва форми	Особливості складання	Особливості використання
Інв-4	Акт інвентаризації товарів відвантажених	Використовується при інвентаризації відвантажених ТМЦ. На ТМЦ відвантажені, термін оплати на які не настав, на ТМЦ які не оплачені в строк, складаються окремі акти	Складається комісією в одному примірнику, підписується та передається в бухгалтерію
Інв-6	Акт інвентаризації матеріалів та товарів в дорозі	Використовується для обліку кількості та вартості ТМЦ, що знаходяться в дорозі в момент інвентаризації	Складається комісією в одному примірнику на підставі документів, що підтверджують знаходження ТМЦ в дорозі, підписується та передається в бухгалтерію
Інв-17	Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками й іншими дебіторами і кредиторами	Застосовується для оформлення результатів інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками й іншими дебіторами та кредиторами	Акт складається в одному примірнику інвентаризаційною комісією на підставі виявлення за документами залишків сум, що числяться на відповідних рахунках, підписується і передається в бухгалтерію

Продовження таблиці 2.3

Додаток до форми Інв-17

Справка до акту (форма Інв-17)

За зазначеними видами заборгованості до акта і інвентаризації розрахунків повинна додаватися довідка (додаток до форми № інв-17), що є підставою для складання форми № інв-17.

На підприємстві «АНА ТЕМС» подібних випадків із проведення термінової інвентаризації не виникало, адже свою діяльність товариство здійснює прозоро, злагоджено, та відповідаючи усім стандартам і нормативам бухгалтерського, фінансового, управлінського обліку, не порушуючи єдиних методологічних засад.