8. Методы списания мпз в производство.

Согласно ПБУ 5/2001 организации могут выбирать один из 4-ех способов исчисления фактической себестоимости списываемых на производство или иное выбытие материалов. Выбор метода отражается в приказе по учетной политике предприятия на предстоящий год.

• по себестоимости единицы материала;

• по средней (средневзвешенной) себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)

• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

1. Метод «по себестоимости единицы материала» используется только в единичном производстве. Например, изготовление ювелирных украшений или другом производстве, где один материал не может быть заменен другим. В этом случае всегда известна стоимость материала, и её фактическое значение включается в себестоимость готового изделия.

Остальные методы используются в массовом, серийном производстве.

2. Метод «по средней себестоимости единицы запаса» предусматривает расчет средней себестоимости по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам отчетном месяце.

Т.е. С_ср = все затраты на данный вид материала/ количество материалов этого вида, т.е. по формуле средней арифметической взвешенной (в качестве веса выступает количество материалов):

, где с_i – цена материала из i-ой партии закупки,

к_i – количество материалов в i-ой партии

n – число партий закупки.

или С_ср = (С_о + С_пост)/(К_о + К_пост)

С_отп = С_ср * К_отп , где С_ср – средняя стоимость единицы материала,

С_отп – себестоимость отпущенных материалов,

К_отп – количество отпущенных материалов.

Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета. Он обеспечивает равномерное отнесение материальных затрат на себестоимость готовой продукции.(это достоинство).

Недостаток – необходимость пересчитывать среднюю себестоимость после каждой новой закупки.

3. При методе ФИФО производственные запасы списы­ваются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первый пришел – первый ушел». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сна­чала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т. д.

Преимущество метода в том, что он позволяет полу­чать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

Недостаток: необходимо организовать учет материалов по каждой партии отдельно.

4. При методе ЛИФО применяют другое правило: «последняя партия на приход — первая в расход». То есть первы­ми списывают в расход материалы по цене последней по­ставки, затем предпоследней и т. д.

При методе ЛИФО себестоимость продукции будет приближаться к рыночной стоимости. Недостаток – как и методе ФИФО.

В налоговом учете стоимость материально-производственных запасов складывается так же, как и в бухгалтер­ском учете из фактических затрат организации на их при­обретение. В некоторых случаях эти затраты могут не со­впадать в бухгалтерском и налоговом учете. Например, это касается процентов по кредитам и займам, взятым для оплаты сырья. В налоговом учете они входят в состав вне реализационных расходов (п. 1 ст 265 НК РФ), в бухгалтерском учете они учитываются в стоимости материалов (если они начислены до оприходования материалов).

Пример.

Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО

Показатели	Кол-во ед-ц, кг	Цена за единицу, руб.	Сумма,
1. Остаток материалов на начало месяца	30	15	450
2. Поступили материалы в течение месяца: первая партия вторая партия третья партия	40 20 80	18 20 25	720 400 2000
Итого приход за месяц	140	—	3120
3. Расход материалов за месяц (150 кг) а) списание по методу ФИФО	30 40 20 60	15 18 20 25	450 720 400 1500
Итого расход за месяц	150	—	3070
б) списание по методу ЛИФО	80 20 40 10	25 20 18 15	2000 400 720 150
Итого расход	150	—	3270
4. Остаток материалов на конец месяца а) по методу ФИФО б) по методу ЛИФО	20 20	25 15	500 300

Расчет средневзвешенной себестоимости единицы материала (исходные данные из таблицы)

1. Определяем стоимость материала данного вида, находящегося в обороте предприятия

450 + 3 120 = 3 570 (руб.).

2. Определяем количество материала

30+ 140 =170 кг.

3. Определяем среднюю фактическую себестоимость едини­цы материала

3 570: 170 = 21 руб.

4. Фактическая себестоимость израсходованного материала равна

21 руб. х 150 кг. = 3 150 руб.

Остаток на конец месяца составит:

20 кг по цене 21 руб. на сумму 420 руб.

Как видим из примера в условиях инфляции, при методе ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а при методе ЛИФО— самая большая.

Метод ФИФО занижает себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает налогооблагае­мую прибыль. Стоимость остатка материалов на складе является наибольшей, что приводит к увеличению суммы налога на имущество.

При методе ЛИФО себестоимость продукции увели­чивается, прибыль и налог на имущество уменьшаются. Стоимость остатка материалов на складе является наименьшей.

При постоянном росте цен наиболее эффективным методом списания материалов является метод ЛИФО.

Метод средней себестоимости позволяет достичь зо­лотой середины. Ведь он учитывает колебание цен и сгла­живает их.