9.5. Экономический анализ затрат с целью управления безубыточностью производства

Анализ безубыточности, или минимального уровня деятельности, широко используется в странах с рыночной экономикой для оценки выгодности производства и реализации продукции. Он базируется на взаимосвязи между объемом производства (продаж), себестоимостью и прибылью. В ее основу положена классификация затрат по отношению к объему производства на переменные и постоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства и сбыта продукции (сырье, материалы, электроэнергия на производственные нужды, заработная плата производственных рабочих). Эти расходы легко поддаются стандартизации и нормированию.

Постоянные затраты не зависят от изменения объема производства и сбыта продукции, а обусловливаются условиями их организации и продолжительностью отчетного периода, по истечении которого определяются финансовые результаты. Как затраты, не подлежащие прямому учету, т. е. постоянные, рассматриваются: амортизационные отчисления, оклады, которые нельзя отнести непосредственно к конкретным видам продукции, налоги, взносы, пошлины, включаемые в себестоимость продукции, и другие общехозяйственные затраты.

Смешанные издержки включают элементы и переменных, и постоянных затрат. К ним относятся оплата топлива и электроэнергии, которые расходуются на технологические нужды и, кроме того, используются на отопление и освещение; почтовые и телеграфные расходы; затраты на текущий ремонт оборудования и т. п. При анализе необходимо разделить смешанные издержки на переменные и постоянные по данным бухгалтерского учета и отчетности.

Цель анализа взаимосвязи объема производства, затрат и прибыли (CVP) заключается в повышении эффективности хозяйственной деятель­ности на основе оценки зависимости между объемом производства, себестоимостью и прибылью.

Задачи анализа:

- оценить уровень безубыточности хозяйственной деятельности;

- оценить запас финансовой прочности (зону безопасности пред­приятия);

- проанализировать уровень предпринимательского риска организации учета на основе оценки операционного рычага.

Источники информации для анализа: ведомости выпуска готовой продукции, ведомости реализации продукции, договоры на поставку продукции, отчетные и плановые калькуляции себестоимости, прайсы на продукцию (работы, услуги) организации.

Концепция маржинального дохода применяется при анализе взаимосвязи объема производства, затрат и прибыли (CVP). В формализованном виде модель анализа CVP выражается формулой:

П=Рпр*Q-(Зед.пер.*Q+Зпост) (9.4)

где П -прибыль,

Рпр - цена продукции,

Q -объем производства,

З ед.пер—средние переменные затраты (на единицу продукции),

Зпост —постоянные затраты.

Перенесем постоянные затраты из правой в левую часть формулы и получим:

П+Зпост=Рпр*Q-Зед.пер*Q (9.5)

Поскольку левая и правая части формулы равны, получаем две формулы маржинального дохода:

МД=Рпр*Q-Зед.пер.*Q (9.6)

МД=П+Зпост (9.7)

Основным источником информации для анализа модели CVP являются данные бухгалтерского учета. В системе российского бухгалтерского учета затраты группируются по экономическим элементам и (или) по статьям калькуляции. Для анализа модели CVP требуется иная группировка затрат - по отношению к объему производства. То есть прямой информации, необходимой для анализа модели CVP, в системе учета не формируется.

Чаще всего с некоторой долей условности к постоянным расхо­дам экономисты относят косвенные расходы (общехозяйственные и общепроизводственные расходы), а к переменным - прямые расходы. Нормативными документами в области бухгалтерского учета разрешено списывать косвенные расходы на счет «Основное производство», распределяя их между видами производимой продукции (при таком способе предприятие применяет калькулирование полной себестоимости продукции). Либо косвен­ные (общехозяйственные) расходы могут быть непосредственно списаны в дебет счета «Продажи». Тем самым на счете «Основное производство» формируется неполная себестоимость продукции.

Постоянные и переменные затраты по-разному ведут себя с изменением объема производства. Переменные затраты на единицу продукции (при прочих равных условиях) с ростом объема продукции не изменяются; постоянные затраты на единицу продукции с ростом объема производства снижаются.

Ввиду того, что с ростом объема производства в структуре себестоимости снижается доля постоянных затрат, рост прибыли (при прочих равных условиях) опережает рост объема производства. Степень реакции прибыли на изменение объема производства характеризуется с помощью эффекта операционного рычага (от англ. leverage - рычаг).

Эффект операционного рычага показывает, на сколько процен­тов изменится прибыль при изменении объема производства на 1% (при прочих равных условиях). Чем выше рычаг, тем быстрее растет прибыль при увеличении объема производства, но тем быстрее она падает в случае даже небольшого снижения объема производства. Уровень операционного рычага определяет степень предпринимательского риска (риска получения убытков): предприятию с большой суммой постоянных затрат требуется большой объем производства для их возмещения; у предприятия с невысокой суммой постоянных затрат точка безубыточности наступает раньше, и риск получения убытков меньше.

При исследовании зависимости между объемом производства, себестоимостью и прибылью в рамках бухгалтерской модели анализа необходимо учитывать, что бухгалтерская модель построена на основе ряда допущений:

- Цена, переменные затраты на единицу продукции, сумма постоян­ных затрат не меняются с изменением объема производства.

- Анализируется единственное изделие или заранее определенный ассортимент (структурных сдвигов в составе продукции нет).

- После наступления точки безубыточности прибыль рассчитыва­ется как разность между выручкой и переменными затратами (поскольку постоянные затраты уже покрыты).

- Затраты и выручка есть линейные функции от объема произ­водства.

- Затраты и доходы анализируются в краткосрочном периоде.

- Все затраты можно точно разделить на переменные и посто­янные.

При соблюдении таких ограничений график безубыточности име­ет вид (рис. 9.1.).

Рис. 9.1. Бухгалтерская модель безубыточности

Бухгалтерская модель безубыточности, основанная на линейной зависимости между затратами, прибылью и объемом производства, может также применяться для исследования безубыточности в условиях изменения цен, переменных и постоянных затрат. Для этого задают интервалы возможных изменений данных показателей

Обозначения, принятые на графике:

VC - переменные затраты;

FC - постоянные затраты;

ТС - совокупные затраты;

TR – выручка;

Q - объем производства;

Q6 - безубыточный объем производства;

PR – прибыль;

L – убытки;

СМ - маржинальный доход;

ЗПФ – запас финансовой прочности.

Запас финансовой прочности (ЗФП) показывает насколько далеко организация отошла от точки безубыточности. Это разность между фактическим объемом выпуска и объемом выпуска в точке безубыточности. Часто рассчитывают процентное отношение запаса финансовой прочности к фактическому объему. Эта величина показывает на сколько процентов может снизиться объем реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка.