Вопрос. Сводная и консолидированная отчетность

Россия становится все ближе и ближе к Западу. В первую очередь такое сближение происходит в экономической сфере. Российские организации осуществляют внешнеэкономическую торговлю, их акции котируются на международных биржах, они открывают филиалы за рубежом. Но российское законодательство нередко становится одним из главным препятствий для выхода на международные рынки, а требования к российскому бухгалтерскому учету и отчетности отличаются от международных.

Одним из шагов на пути гармонизации российского бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО) стало принятие Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

!!!! Приказом № 186н признан утратившим силу приказ Минфина России от 15.01.1997 № 3 "О сводной годовой бухгалтерской отчетности организаций, составляемой федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации". Одновременно Приказом № 186н признаны утратившими силу пункты 92, 93 и 94 Положения № 34н. В них как раз и говорилось о такой сводной отчетности.

Федеральный закон о консолидированной финансовой отчетности распространяется на все организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах. Пока этим и исчерпывается круг "общественно значимых" российских организаций, обязанных отчитываться по МСФО. Организации, на которые распространяется закон, должны составить первую отчетность по МСФО за 2012 г.

Правда, ряду организаций закон дает трехлетнюю отсрочку — позволяет составить первую отчетность по МСФО лишь за 2015 г. Это те, кто до сих пор уже составлял консолидированную финансовую отчетность по иным международно признанным правилам, таким как US GAAP, а также те, кто на организованных торгах котирует лишь облигации.

Адаптация к Российским условиям МСФО позволяет воспользоваться зарубежным опытом составления консолидированной отчетности для отечественных предприятий. Сближение с мировой практикой ведения бухучета является необходимым условием для активного вхождения России в международные рынки капитала.

Согласно ч. 1 ст. 1 Закона N 208-ФЗ под КФО понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение и его изменения, а также результаты деятельности организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО).    Основной задачей введения КФО является привлечение дополнительных инвестиций в российскую экономику и придание финансовой отчетности, составляемой на основе МСФО, международного статуса на мировых рынках капитала. Введение КФО, по мнению законодателя, должно привести к повышению качества и установлению прозрачности финансовой отчетности организаций. В соответствии с Приказом N 06-117/пз-н к ежеквартальному отчету эмитента прилагается:    - сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с требованиями законодательства РФ;

- сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с МСФО, при наличии ее у эмитента.

Если представлена сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с МСФО, то можно не представлять сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с требованиями законодательства РФ (п. 7.3 Приказа N 06-117/пз-н).    Порядок составления, представления и публикации КФО    Согласно ч. 1 ст. 3 Закона N 208-ФЗ КФО составляется в соответствии с МСФО. На территории РФ применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 208-ФЗ). В настоящее время какие-либо нормативные правовые акты, регулирующие порядок признания МСФО, отсутствуют. Исходя из содержания ч. ч. 1, 3 - 5 ст. 4 Закона N 208-ФЗ КФО предоставляется следующим лицам (далее - получатели):

- участникам (акционерам) организации в порядке, определяемом учредительными документами организации;

   - уполномоченному органу исполнительной власти в порядке, определяемом Правительством РФ (за исключением кредитных организаций);

   - кредитными организациями - в ЦБ РФ в порядке, определенном ЦБ РФ.

   Основными требованиями к составлению и представлению КФО являются:

   - ведение отчетности на русском языке (ч. 6 ст. 4 Закона N 208-ФЗ);

   - проведение обязательного аудита годовой КФО и представление вместе с КФО аудиторского заключения на нее (ст. 5 Закона N 208-ФЗ);

   - предоставление годовой КФО участникам организации до проведения общего собрания, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность (ч. 7 ст. 4 Закона N 208-ФЗ).

   Годовая КФО подлежит обязательной публикации не позднее 30 дней со дня ее представления получателям. Под публикацией в соответствии с ч. 2 ст. 7 Закона N 208-ФЗ понимается размещение в информационных системах общего пользования и (или) опубликование в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в КФО лиц, и (или) проведение иных действий, обеспечивающих доступность КФО для заинтересованных в ней лиц. При рассмотрении объединений компаний мы уже частично ознакомились с ключевыми понятиями и определениями, данными в МСФО 22. Эти определения используются также в МСФО 27 “Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании”, что способствует уяснению состава капитала, являющегося объектом кон­солидации. Основные процедуры составления консолидированной отчетности тесно связаны с дочерними и ассоциированными предприятиями, которые включаются в консолидированную отчетность особым образом.

Материнское предприятие является таковым, если имеет одно или более дочерних предприятий.

Дочернее предприятие является таковым, если находится под контролем материнского предприятия.

Группа— материнское предприятие и дочерние предприятия.

Контроль — способность проводить финансовую и коммерческую политику с целью получения выгоды.

Сводная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, представленной как единая хозяйственная организации.

Доля миноритарных акционеров (меньшинства) - часть чистых результатов деятельности и чистых, активов дочернего предприятия, приходящаяся на долю, которой материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия. Понятие материнского предприятия заменено поня­тием холдинговой компании. Приводится более широкое Определение отчетности. Так, отчетность группы — это ее финансовая отчетность, а консолидированная финансовая отчетность —это только составная часть финансовой отчетности группы, включающая, кроме прочего, информацию отдельных финансовых отчетов холдинговой компании и ее дочерних предприятия, как если бы они представляли финансовую отчетность одного предприятия.

Материнское предприятие (холдинговая компания) держатель контрольного пакета акций дочерних или других пред­приятий осуществляющий контроль над ними. Контрольный пакет акции (более 50% обыкновенных акций по номинальной стоимости с правом голоса) обеспечивает решение вопросов в распределения доходов, назначения всех или большинства членов правления или совета директоров контролируемого предприятия.

Материнское предприятие вместе с дочерними и другими предприятиями образует группу и имеет право и возможность извлекать экономические выгоды из дочерних предприятий.

Дочернее предприятие (общество) находится под контролем материнского предприятия, которое контролирует формирование его совета директоров или является владельцем более 50% акционерного капитала, по номинальной стоимости. Дочернее предприятие может находиться в полной (если весь его акционерный капитал принадлежит материнскому предприятию) или частичной собственности (если часть акционерного капитала принадлежит предприятиям, не входящим в группу).

Консолидация - обобщение коммерческих и финансовых результатов группы предприятий, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы

Очень важна степень влияния одного предприятия на другое, что определяет особенности отражения инвестиций и доходов по ним в бухгалтерском учете материнского предприятия.

Материнское предприятие должно представлять консолидированную финансовую отчетность. Пользователи финансовой отчетности нуждаются в информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях финансового положения группы в целом,

Материнское предприятие, публикующее консолидированную финансовую отчетность, должно включать в нее отчетность всех дочерних предприятий, как зарубежных, так и национальных.

Данные о дочернем предприятии могут исключаться из консолидированных финансовых отчетов из-за отличия его деятельности от деятельности других предприятий группы. Например, деятельность банковских или страховых структур, входящих в группу, может не включаться в состав консолидированной отчетности.