4.1.3. Классификация затрат в составе себестоимости продукции

Все затраты, образующие себестоимость продукции, можно условно подразделить на несколько групп в соответствии с различными признаками. Группировка затрат в соответствии с конкретными признаками классификации приведена в табл. 4.3.

Таблица 4.3 - Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

Признаки классификации	Виды затрат
Целесообразность затрат на предприятии	Производительные и непроизводительные
Экономические элементы затрат	Затраты по видам конкретных производственных ресурсов
Статьи затрат	Затраты по конкретным статьям калькуляции
Зависимость от объема производства (реализации)	Постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные)
Способы включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
Связь с технологическим процессом	Основные и накладные
Степень однородности затрат	Одноэлементные и комплексные
Периодичность возникновения	Текущие и единовременные
Зависимость от места возникновения	Производственные и внепроизводственные (коммерческие)
Степень регулирования	Нормируемые и ненормируемые

В зависимости от целесообразности затраты классифицируются на производительные и непроизводительные. 

Производительные затраты включают расходы, необходимые для создания продукта. Критерием целесообразности таких расходов является их соответствие разработанным самой организацией нормам расходов. Непроизводительные затраты — это потери, связанные с ошибками в организации и управлении производством, со сбоями в технологии производства и другие непланируемые расходы. Государственные органы, участвующие в формировании цен на государственные заказы, должны анализировать состав затрат на производство продукции с позиций их целесообразности. При обосновании себестоимости как элемента цены на продукцию государственных заказов непроизводительные расходы не должны учитываться.

В зависимости от места возникновения затраты подразделяются на производственные и внепроизводственные (коммерческие).

Производственные затраты — это расходы, связанные непосредственно с производством продукции. К ним относятся расходы основного и вспомогательного производства, которые группируются по отдельным производственным, структурным подразделениям предприятия (цехи, участки).

Внепроизводственные (коммерческие) затраты в основном характеризуют расходы на реализацию продукции. Такая группировка затрат позволяет более обоснованно определять себестоимость каждого вида продукции и эффективнее управлять затратами. При формировании цен на продукцию государственных закупок следует анализировать соотношение между производственными и внепроизводственными (коммерческими) расходами. Практика показывает, что предприятия-изготовители зачастую сознательно увеличивают долю коммерческих расходов, которые в основном не нормируются, что, в конечном счете, позволяет им обосновывать завышенный уровень себестоимости, а соответственно и цены на продукцию государственных закупок.

По степени однородности затраты классифицируются на одноэлементные и комплексные.  К одноэлементным затратам относятся, как правило, одноименные виды расходов (топливо, энергия, сырье, заработная плата и др.), относящиеся на один конкретный вид продукции.

В комплексные затраты входят несколько разноименных расходов. Например, в одну комплексную статью могут одновременно включаться расходы на материалы, заработную плату, амортизацию. Следует заметить, чем меньший удельный вес в себестоимости занимают комплексные затраты, тем полнее себестоимость отражает реальные затраты по производству продукции. Тем обоснованнее будет цена, которая формируется с учетом себестоимости. Естественно, такое положение относится и к ценам на продукцию государственных закупок.

В зависимости от связи с технологическим процессом производства продукции затраты группируются на основные расходы и накладные расходы. Такая группировка связана с различием в характере организации и управления производством.

Основные расходы — это такие, без которых технологически невозможен процесс производства по изготовлению конкретных видов продукции. Они осуществляются во время протекания технологических процессов и непосредственно связаны с их реализацией. К ним относятся расходы на сырье, основные материалы, комплектующие изделия, заработная плата производственных рабочих, затраты, связанные с работой технологического оборудования и др.

Накладные расходы, как правило, непосредственно не связаны с технологией процесса производства и не зависят от номенклатуры (видов) выпускаемой продукции. Они как бы дополнительно «накладываются» на основные расходы и включаются в состав себестоимости. Это расходы на содержание управленческого персонала, амортизацию зданий и сооружений и др. Чем выше доля основных затрат в себестоимости продукции, тем эффективнее функционирует предприятие. Это положение следует учитывать и при обосновании цен на продукцию государственных закупок.

По способу включения в себестоимость единицы продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым затратам относятся все виды расходов, которые могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость конкретных видов продукции. В них входят расходы на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды, основная заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенными затратами называются такие расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции. На себестоимость конкретных изделий косвенные расходы не могут быть отнесены прямо и непосредственно. Они распределяются между конкретными видами продукции косвенными способами, с помощью специальных методов распределения. К косвенным расходам относятся такие, как цеховые, общефирменные, коммерческие, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др. Методы распределения косвенных затрат должны отвечать основному принципу — наиболее полно отражать в себестоимости реальные затраты на конкретный вид продукции. В таком случае и цена (в том числе на продукцию государственных закупок), формируемая с учетом такой себестоимости, будет более обоснованной.

По характеру связи с объемом производства затраты подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные — это такие расходы, которые изменяются с изменением объемов производства. Переменные издержки по своему составу близки к основным затратам. Они включают расходы на: сырье и материалы; комплектующие изделия; полуфабрикаты; топливо и энергию на технологические нужды; основную заработную плату производственных рабочих и др. Предположим, что автомобильный завод планирует увеличить выпуск автомобилей на 20%, тогда общие затраты на комплектующие изделия (двигатели) также возрастут на 20%.

К условно-постоянным относятся расходы, на величину которых не влияет изменение объемов производства. Такими расходами являются: арендная плата; амортизационные отчисления; расходы по содержанию зданий и др. Условно-постоянные и условно-переменные расходы следует рассматривать с двух точек зрения.

Во-первых, с точки зрения общих затрат на производство всей продукции. С этой точки зрения условно-переменные затраты изменяются в том же направлении, что и объемы производства, и, как правило, прямо пропорционально изменению объемов производства. Условно-переменные затраты в принципе остаются неизменными при изменении в любом направлении объемов производства.

Во-вторых, с точки зрения затрат на единицу продукции. С этой точки зрения влияние изменения объемов производства на условно-постоянные и условно-переменные затраты единицы продукции действует в прямо противоположном направлении, нежели на общие затраты: условно-постоянные становятся условно-переменными, а условно-переменные — условно-постоянными.

Так как цены формируются на конкретную единицу продукции, то для их обоснования (в том числе и на продукцию государственных заказов) более актуальным является рассмотрение условно-постоянных и условно-переменных затрат с точки зрения единицы продукции.