4. Облік необоротніх активів

Необоротні активи  являють собою сукупність матеріально-речових і нематеріальних цінностей та об’єктів, які належать установі, забезпечуючи її функціонування, і мають очікуваний термін корисної дії чи експлуатації понад один рік. У складі необоротних активів обліковуються: земельні ділянки, капітальні витрати на поліпшення земель, будинку, споруди, передавальні пристрої, робочі, силові машини і обладнання, транспортні засоби, інструменти, прилади столових, кухонний та господарчий інвентар, обчислювальна техніка, робоча та продуктивна худоба, багаторічні насадження, музейні цінності, експонати зоопарків, виставок, бібліотечний фонд, знаряддя лову, спеціальні інструменти та спеціальні пристосування, білизна постільні речі, одяг та взуття, тимчасові нетитульні споруди, природні ресурси, інвентарна тара, матеріали довготривалого використання з науковою метою, авторські та суміжні з ними права, права користування природними ресурсами, майном, об’єктами промислової власності, інші матеріальні нематеріальні активи довгострокового використання [31].

Для використання в бухгалтерському обліку необоротних активів у Плані рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затверджений наказом Головного управління Державного казначейства України від 10.12.99 р. №114 і зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20.12.99р. за № 890/4183 ( зі змінами) уключені такі синтетичні рахунки [2] :

10. Основні засоби:

101 Земельні ділянки;

102 Капітальні витрати на поліпшення земель;

103 Будинки та споруди;

104 Машини та обладнання;

105 Транспортні засоби;

106 Інструменти, прилади та інвентар;

107 Робочі і продуктивні тварини;

108 Багаторічні насадження;

109 Інші основні засоби.

11. Інші необоротні матеріальні активи:

111 Музейні цінності, експонати зоопарків, виставок;

112 Бібліотечні фонди";

113 Малоцінні необоротні матеріальні активи;

114 Білизна, постільні речі, одяг та взуття;

115 Тимчасові нетитульні споруди;

116 Природні ресурси;

117 Інвентарна тара;

118 Матеріали довготривалого використання для наукових цілей;

119 Необоротні матеріальні активи спеціаль­ного призначення.

12. Нематеріальна активи:

121 Авторські та суміжні з ними права;

122 Інші нематеріальні активи.

У бухгалтерському обліку вартість, за якою відображаються необоротні активи, розподіляється на первісну, балансову (залишкову) та відновлювану.

Первісна вартість необоротних активів – це вартість, що історично склалася, тобто собівартість за фактичними витратами на їх придбання, спорудження та виготування.

Балансова вартість необоротних активів – це первісна вартість за вирахуванням суми нарахованого зносу.

Відновлювальна вартість необоротних активів – це первісна вартість, змінена після переоцінки [24].

До основних засобів належать матеріальні активи, які використовуються установою багаторазово і безперервно в процесі виконання основної функцій, надання послуг, очікуваний строк корисного використання яких становить більше одного року і вартість яких без податків на додану вартість та інших платежів перевищує 1000 гривень за одиницю (комплект).

Інші необоротні матеріальні активи – усі інші необоротні активи, що мають матеріальну форму й не ввійшли до переліку основних засобів.

Нематеріальні активи – активи, що не мають фізичної та/або матеріальної форми незалежно від вартості і використовуються установою в процесі виконання основних функцій більше одного року.

Бухгалтерський облік необоротних активів забезпечує правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в регістрах бухгалтерського обліку надходження, переміщення, вибуття всіх необоротних активів, які належать установ.

Надходження необоротних активів супроводжується відкриттям інвентарних карток їх обліку, ( форми ОЗ-6 (бюджет)), присвоєння їм інвентарного номеру та проведенням потрібних записів у регістрах аналітичного обліку. (Додаток Ж)

Інвентарні картки регіструються у описі інвентарних карток по обліку основних засобів (форми ОЗ - 6 (бюджет)).

Опис складається у бухгалтерії бухгалтером по матеріалам з метою контроль за збереженням інвентарних карток.. Інвентарні картки зберігаються в картотеці бухгалтерії, де їх розміщують за відповідними групами необоротних активів, а всередині груп місцезнаходженням об'єктів (предметів) необоротних активів.

Облік операцій по вибуттю та переміщенню основних засобів ведеться у накопичувальній відомості про вибуття та переміщення необоротних активів - Меморіальній ордер № 9 (форми № 116 (бюджет)) (Додаток З). Записи до цих накопичувальної відомісті розносяться по кожному окремому документу. При цьому у графі «Усього» записується сума вибувших та переміщених цінностей, котра рівняється сумі записів по дебіту субрахунків. По закінченню місяця підсумки по субрахункам записуються у книгу «Журнал – головна».

Відповідно до Інструкції з обліку основних засобів та інших необоротних активів бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 р. № 64 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 31.07.2000 р. за № 459/4680, на необоротні активи установ та організацій, що утримуються за рахунок бюджетних коштів, здійснюється нарахування зносу. Знос об'єктів (предметів) необоротних активів визначається в останній робочий день грудня в гривнях без копійок за повний календарний рік (незалежно від того, в якому місяці звітного року вони придбані або побудовані) у відповідності до встановлених норм.

Знос визначається і обліковується на будинки й споруди, передавальні пристрої, машини та обладнання, транспортні засоби, інструменти, прилади, вироб­ничий (включаючи пристрої) і господарський інвентар, багаторічні насадження, які досягли експлуатаційного віку.

Знос не нараховується на такі необоротні активи: земельні ділянки та капітальні витрати на поліпшення земель; будинки й споруди, які є унікальними пам'ятками архітектури та мистецтва; обладнання, експонати, зразки, діючі та не­діючі моделі, макети та інші наочні посібники, що знаходяться в кабінетах та лабораторіях і викори­стовуються з навчальною та науковою метою; продуктивну та племінну худобу, службових собак, багаторічні насадження, що не досягли експлуатаційного віку; сценічно-постановочні засоби; докумен­тацію з типового проектування; фільмофонди; бібліотечні фонди; музейні і художні цінності; малоцінні необоротні матері­альні активи; білизну, постільні речі, одяг та взут­тя; природні ресурси; тимчасові нетитульні споруди; матеріали довготривалого використання для наукових потреб; необоротні матеріальні активи спеціального призначення.

Знос основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів відображається на рахунку 13 "Знос необоротних ак­тивів" Плану рахунків бухгалтерського обліку бюд­жетних установ з розподілом на субрахунки [2]:

131 "Знос основних засобів",

132 "Знос інших необоротних матеріальних активів",

133 "Знос нематеріальних активів".

Для нарахування зносу необоротні активи поділяються на три групи.

Група 1 об'єднує необоротні активи, що обліковуються на субрахунках 103, 106 До цієї групи норма зносу становить 5 відсотків до первісної вартості.

Групу 2 складають основні засоби, що обліковуються на субрахунках 104 (крім підгруп 1, 2),. До цієї групи норма зносу становить 25 відсотків до первісної вартості.

Групу 3 складають необоротні активи, що обліковуються на субрахунках 104 (підгрупи 1, 2), 105 (крім автомобільного транспорту і запчастин до нього), 107 (підгрупа 1), 108 (в частині багато­річних насаджень, які досягли експлуатаційного віку), 121, 122. Це будь-які інші необоротні активи, не включені до груп 1 і 2. До цієї групи норма зносу становить 15 відсотків до первісної вартості [16].

Суми нарахованого зносу відображаються у інвентарних картках обліку необоротних активів типової форми № 03-6 (бюджет). Для обрахування щорічного зносу застосовується типова форма № 03-12 (бюджет) "Відомість нарахування зносу на нео­боротні активи".

Відомість нарахування зносу на основні засоби типової форми № 03-12 (бюджет) застосовується для обрахування суми зносу основних засобів відповідно до норм зносу, встановлених в процентах до балансової вартості кожної з груп основних засобів. Сума нарахованого зносу не може перевищувати 100 % вартості основних засобів.

Загальну сума нарахованого зносу заноситься до меморіальний ордер №16 (Додаток И), що не відповідає інструкції з обліку основних засобів та інших необоротних активів бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 р. № 64, дані якого заносяться в книгу "Журнал-головна".

У бухгалтерському обліку нарахування суми зносу відображається проведенням за дебетом субрахунку 401 "Фонд у необоротних активах" та кредитом субрахунків рахунку 13 "Знос необоротних активів".