9

Факторный анализ затратоемкости во взаимосвязи с эффективностью использования производственных ресурсов

Составитель: канд. экон. наук, доц. Н.Д. Брылева

2012/2013

Факторный анализ затрат на 1 рубль (1000 рублей) проданной продукции

Показатель затрат на 1 рубль (1000 рублей) проданной продукции рассчитывается в 2 вариантах: в копейках на 1 рубль проданной продукции и в рублях на 1000 рублей проданной продукции.

Факторный анализ затрат на 1 рубль во взаимосвязи с эффективностью использования производственных ресурсов осуществляется при помощи разложения обобщающего показателя затрат на 1 рубль на частные показатели на основе следующей аддитивной факторной модели:

где МЗ – материальные затраты;

ЗОТ – затраты на оплату труда;

ОСН – отчисления на социальные нужны;

А – амортизация;

ПЗ – прочие затраты;

В_пр – выручка от продаж.

Размер каждого элемента затрат в себестоимости проданной продукции в базисном и отчетном периодах определяется умножением полной себестоимости проданной продукции на удельные веса соответствующих элементов в общей сумме затрат на производство. Расчет удельных весов производится по данным пояснения к бухгалтерскому балансу или по данным аналитического учета.

Представим эту аддитивную модель в следующем виде:

, (2)

где – материалоемкость;

– зарплатоемкость;

– амортизациеемкость;

УПЗ – удельные прочие затраты.

Все показатели в этой модели представляют частные показатели эффективности, построенные по затратному типу. На основе этой модели изменение затрат на рубль продукции можно представить в виде суммы изменений отдельных частных показателей, которые характеризуют эффективность использования конкретных производственных ресурсов, или в виде следующей формулы:

. (3)

При анализе определяют суммы экономии или роста себестоимости за счет изменения уровня указанных частных показателей. С этой целью отклонения удельных затрат по частному факторному показателю умножают на объем продаж отчетного периода в базисных ценах. Такой расчет производится по формуле:

Экономия (рост) себестоимости = × , (4)

где – выручка от продаж отчетного периода в ценах базисного периода.

Расчет влияния на сумму экономии (роста) себестоимости всей продукции изменения отдельных частных факторных показателей осуществляется по формулам:

1. изменения материалоемкости:

_{; (5)}

2. изменения зарплатоемкости:

_{; (6)}

3. изменения амортизациемкости:

_{; (7)}

4. изменения удельных прочих затрат:

_{. (8)}

При дальнейшем анализе детализируется влияние на изменение частных факторных показателей факторов более низкого порядка.

Проиллюстрируем методику факторного анализа затрат на 1 рубль продукции на основе информации, представленной в таблице 1.

Таблица 1

Факторный анализ затрат на 1 рубль продукции в целом и в разрезе отдельных элементов

№ стр.	Показатели	Базисный период	Отчетный период	Изменения (+, –)
1	Затраты на производство всего, тыс. руб., в том числе:	51 840	69 177	х
2	материальные затраты	41 400	57 376	х
3	затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды	6885	7300	х
4	амортизация	1315	1780	х
5	прочие затраты	2240	2721	х
6	Объем выпуска продукции1 в ценах базисного периода2, тыс. руб.	69 990	77 740	х
7	Затраты на 1 руб. продукции, всего (стр. 1 / стр. 6 × 100), коп., в том числе:	74,07	88,98	+ 14,91
8	материалоемкость продукции (стр. 2 / стр. 6 × 100)	59,15	73,80	+ 14,65
9	зарплатоемкость продукции (стр. 3 / стр. 6 × 100)	9,84	9,39	– 0,45
10	амортизациеемкость продукции (стр. 4 / стр. 6 × 100)	1,88	2,29	+ 0,41
11	удельные прочие затраты (стр. 5 / стр. 6 × 100)	3,20	3,50	+ 0,30

Примечания к таблице 1:

1. При внешнем анализе при отсутствии информации об объеме выпуска продукции в ценах базисного периода расчеты производятся на основе объема продаж продукции в ценах базисного периода.

2. Во избежание влияния ценового фактора на результаты оценки степени эффективности использования потребленных в производстве ресурсов объем выпуска (продаж) продукции отчетного периода принимается в расчет в ценах базисного периода.

Вывод к таблице 1: затраты на рубль продукции составили в отчетном периоде 88,98 коп., что на 14,91 коп. выше уровня базисного периода. Рост затрат на рубль продукции обусловлен повышением материалоемкости, амортизациеемкости и удельных прочих затрат, в результате чего затраты на 1 рубль возросли соответственно на 14,65 коп, 0,41 коп. и 0,30 коп.

Снижение зарплатоемкости привело к уменьшению затратоемкости на 0,45 коп. Рост себестоимости в результате повышения уровня затратоемкости составил:

На эту же сумму снизилась прибыль от продаж.