Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются, теряют свои первоначальные технические возможности и свойства. Изменяется их первоначальная стоимость. Стоимостное выражение износа ОС погашается путем включение в стоимостное выражение продукции, работ, услуг амортизационных отчислений. Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых, с течением времени не изменяются. Амортизационные отчисления по объекту ОС начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем, принятия его к БУ. Амортизация начисляется до полного погашения стоимости либо списания объекта. В течении срока полезного использования объектов ОС начисление прекращается только в случаях его перевода на консервацию на срок более 3х месяцев или на период его восстановления, который превышает 12 месяцев. Начисление амортизации объектов ОС в БУ рекомендовано производить одним из следующих способов:

1. Линейным. Годовую стоимость амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации Фп – стоимость первоначальная, руб. Фл – стоимость ликвидационная, руб. Тп- стоимость полезного использования, лет.

2. Уменьшаемого остатка. Годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, а так же коэффициента ускорения, который устанавливается в соответствии с законодательством РФ.

3. Списание по сумме срока лет полезного использования. Годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта и годового соотношения, где в числители указывается число лет до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4. Списание стоимости пропорционально объему продукции, работ. Амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции, работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции работ за весь срок полезного использования объекта ОС.

Организация самостоятельно определяет способ начисления амортизации. Выбранный способ начисления амортизации применяется в течении всего срока полезного использования объекта.

Амортизация начисляется ежемесячно, независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы. Учет ОС, введенных в эксплуатацию, ведется на синтетическом счете 001 (основные средства), тут можно открыть несколько субсчетов по видам основных средств. Амортизационные отчисления отражаются на синтетическом регулирующем конт-активном счете 02 (амортизация ОС). Начисление амортизации отражается по дебиту различных счетов (в зависимости от того где находятся те или иные объекты ОС) и отражаются следующей записью: Д20, 23, 25, 26. К02

03.04.13

Несколько иные признаки классификации и методы начисления амортизации предусматриваются для целей налогообложения прибыли организации. В соответствии с НК РФ внеоборотные активы делятся на амортизируемые и неамортизируемое имущества.

Амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации, а так же стоимостью свыше 40000 рублей за единицу.

Неамортизируемое имущество – это активы, полученные за счет бюджетных средств, безвозмездно, переведенные на консервацию, объекты внешнего благоустройства и прочее. Для цели налогообложения амортизируемые основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп, в зависимости от срока их полезного использования.

Амортизационная группа	Срок службы ОС	Норма амортизации при нелинейном методе
1	От 1 года до двух лет включительно	14.3
2	От двух лет до тех лет включительно	8.8
3	Свыше 3х лет до 5ти лет включительно	5.6
4	Свыше 5ти лет до 7 лет включительно	3.8
5	Свыше 7ми лет до 10лет включительно	2.7
6	Свыше 10 лет до 15ти лет включительно	1.8
7	Свыше 15ти лет до 20	1.3
8	Свыше 20 до 25	1
9	Свыше 25лет до 30 лет включительно	0.8
10	Свыше 30 лет	0.7

При расчете амортизации для целей налогообложения, налогоплательщикам разрешено использовать только 2 метода начисления амортизации. При этом с первой по восьмую амортизационную группы можно применять линейный либо нелинейный методы начисления амортизации. А 9-10ые группы можно начислять только линейным методом. При линейном методе (ст. 259.1 НК РФ) начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведения первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации определенной исходя из срока его полезного использования.

При использовании линейного метода норма амортизации определяется по формуле K=(100%/n) K – норма амортизации первоначальной (восстановительной) стоимости объекта n- срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод начисления амортизации определяется статьей 259.2 НК РФ, амортизация в данном случае считается не по каждому объекту ОС в отдельности, а по амортизационным группам. Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов, подлежащих амортизации, которые относятся к данной амортизационной группе. Суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию ОС и уменьшается на сумму начисленной амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы, определяется исходя из произведения суммарного баланса, соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных НК РФ для соответствующей амортизационной группы.

Сумма амортизации за месяц рассчитывается по формуле:

А = В*K/100 A – Сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы. B – Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. K – Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Кроме того в НК предусмотрено применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации при использовании основных средств в условиях агрессивной среды, для предметов договора финансового лизинга, по легковым автомобилям, микроавтобусам.

Учет поступления основных средств.

ОС поступают в организацию и принимаются к БУ в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

При покупке по договору «купли-продажи» собираются на счете 08 «внеоборотные активы» на субсчете приобретения основных средств. Таким образом, при документальном подтверждении документальных операций, в бухгалтерском учете делаются записи: Д08 Д19(НДС) К60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками) К66 (расчеты по краткосрочным кредитам и займам) К67 (расчеты по долгосрочным кредитам и займам) К72 (расчет с кредиторами и дебиторам)

При учете приобретения ОС требующих монтажа в БУ отражаются следующие записи: Д07 Д19(НДС) К60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)

При передачи оборудовании в монтаж в БУ делаются следующие записи: Д08 К07 К60

ОС можно не только покупать, но и сооружать, сооружение, строительство и изготовление может быть произведено двумя способами: 1) подрядным, сторонней организации. 2) хозяйственным, самостоятельным подразделением и организации. При подрядном способе сооружения принятие объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли продажи. Если же сооружение производилось собственными силами то вся сумма произведенных затрат предварительно собирается на счете вспомогательного подразделения и включается в фактическую стоимость ОС записью: Д08 субсчет – строительство объектов ОС К23

Когда ОС поступает в организацию как вклад в уставный капитал от учредителя, то делается запись: Д08 субсчет – приобретение объектов основных средств К75

Предоставление организациям ОС в безвозмездное пользование, на счетах отражают следующей записью: Д08 субсчет – приобретение объектов ОС К98

Учет наличия и движения ОС, введенных в эксплуатацию, ведется на счете 01. Операция ввода объектов ОС после ввода их в эксплуатацию отражается записью: Д01 К08

Учет затрат на восстановление ОС

В процессе эксплуатации объекты ОС постепенно теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление ОС производится в результате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции.

Виды ремонтов ОС. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Основными вариантами учета затрат на проведение ремонта ОС является:

1. Полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода.

2. Создание резерва на проведение ремонта.

Организация самостоятельно выбирает подходящий ей вариант, исходя из структуры износа ОС. При подрядном способе проведения ремонтных работ привлекаются подрядные организации, с которыми заключается договор подряда. При предъявлении к оплате счетов при подрядной работе делается следующая запись: Д20, 23, 25, 26, 44 – в зависимости от места эксплуатации объекта ОС Д19 К60

Хозяйственный способ – затраты на ремонт накапливаются на счете 23 – затраты на производство, и после завершения ремонтных работ хозяйственным способом. Д20 25 26 44, К23

Другим учетом затрат на ремонт ОС является создание резерва на проведение ремонтов при образовании резерва на ремонт затраты на производство включается сумма ежемесячных отчислений исчисленная исходя из 1/12 годовой сметной стоимости ремонта. В БУ образование резерва расходов на ремонт ОС отражается: Д20 25 26 44 и др. К96 – резервы предстоящих расходов, субсчет – резерв на ремонт ОС. По мере выполнения ремонтных работ, фактические затраты на их проведения независимо от способа их выполнения, списываются на счет сформированного резерва записью: Д96 К23 или 60

Понятия модернизации и реконструкции определены в ряде нормативных документов.

Например, в ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, вызванные изменение технологического или служебного назначения ОС, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. К реконструкции относятся переустройства существующих объектов ОС, связанное с усовершенствованием производства и повышения его технико-экономических показателей. Осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции. Основное отличие ремонта ОС от модернизации и реконструкции заключается в том что затраты на ремонт увеличивают текущие затраты организации, а затраты на модернизацию и реконструкцию отражаются как капитальные вложения и увеличивают первоначальную стоимость объекта. Если в результате проведенной модернизации или реконструкции были повышены первоначальные показатели функционирования объекта ОС, то организацией может быть принято решение увеличить срок его полезного использования.

10.04.13