Тема 3. Облік короткострокових фінансових інвестицій

1. Визначення, класифікація та оцінка поточних фінансових інвестицій

Фінансові інвестиції - це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку у вигляді відсотків, дивідендів, зростання вартості капіталу чи інших вигод підприємства.

Поточні фінансові інвестиції - це інвестиції, строк утримання яких не більше одного року, які можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент, крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів.

Еквіваленти грошових коштів - це короткострокові (до 3 місяців) високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Поточні фінансові інвестиції оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю, яка складається з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов’язкових платежів, інших витрат, безпосередньо пов’язаних х придбанням фінансової інвестиції.

На дату балансу поточні фінансові інвестиції відображаються за справедливою вартістю.

2. Облік операцій з поточними фінансовими інвестиціями

Облік поточних фінансових інвестицій ведеться на активному рахунку 35 „Поточні фінансові інвестиції” (табл.2.5).

Таблиця 2.5

Облік поточних фінансових інвестицій

Операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Придбані фінансові інвестиції	35	685
Сплачено кредиторам за придбані інвестиції	685	311
Реалізація поточних фінансових інвестицій
продажна вартість	311	741
собівартість реалізації	971	35

Тема 4. Облік довгострокових фінансових інвестицій

1. Визначення та оцінка довгострокових фінансових інвестицій

Довгострокові фінансові інвестиції - інвестиції, строк погашення яких більше одного року, а також інвестиції, які не можуть бути реалізовані у будь-який момент.

Первісна оцінка довгострокових фінансових інвестицій здійснюється за собівартістю, яка складається з ціни придбання, комісійних винагород, податків та інших витрат, безпосередньо пов’ язаних з придбанням фінансових інвестицій.

Облік і подальша оцінка довгострокових фінансових інвестицій залежить від ступеня впливу та контролю підприємства за операційною та фінансовою політикою підприємства, у яке вкладений капітал.

Суттєвий вплив - це повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комерційної політики об’єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики.

Контроль визначається як повноваження, що дають можливість керувати фінансовою та економічною політикою підприємства.

На кожну дату балансу фінансові інвестиції відображаються з використанням:

• справедливої вартості;

• собівартості з урахуванням зменшення корисності;

• вартості, визначеної за методом участі у капіталі;

• амортизованої собівартості.

Застосування того чи іншого виду оцінки залежить від мети придбання фінансових інвестицій, строку, на який вони були придбані, рівня впливу інвестора.

2. Облік довгострокових фінансових інвестицій

Облік довгострокових фінансових інвестицій ведеться на рахунку 14 „Довгострокові фінансові інвестиції”.

Облік довгострокових фінансових інвестицій, які відображаються на дату балансу за справедливою вартістю, показано у табл.2.6.

Таблиця 2.6

Облік довгострокових фінансових інвестицій, які відображаються на дату балансу за справедливою вартістю

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Придбані довгострокові фінансові інвестиції	14	685
Сплачено грошові кошти за довгострокові фінансові інвестиції	685	311
Нараховані дивіденди по довгострокових фінансових інвестиціях	373	731
Надійшли кошти на рахунок як дивіденди по інвестиціях	311	373
Переоцінка довгострокових фінансових інвестицій на дату балансу до справедливої вартості	14	746
Списується балансова вартість інвестицій, які реалізуються	971	14
Відображається надходження коштів в оплату інвестицій	311	741

Облік довгострокових фінансових інвестицій, які відображаються за методом участі у капіталі, показано у табл.2.7.

Метод участі в капіталі - метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

Таблиця 2.7

Облік довгострокових фінансових інвестицій за методом участі у капіталі

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Придбані інвестиції, які обліковуються за методом участі у капіталі	141	685
Сплачено за інвестиції	685	311
Нараховуються дивіденди по інвестиціях	373	141
Отримано на розрахунковий рахунок дивіденди по інвестиціях	311	373
Відображається дохід від участі у капіталі	141	72
Відображаються втрати від участі у капіталі	96	141
Відображаються зміни у власному капіталі: збільшення зменшення	141 42, 441	42 141

Облік довгострокових фінансових інвестицій, які відображаються за амортизованою собівартістю показано у табл.2.8.

Амортизована собівартість - собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності , яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

Різниця між вартістю придбання та вартістю погашення амортизується за методом ефективної ставки % протягом періоду з дати придбання інвестицій і до дати погашення.

Таблиця 2.8

Облік довгострокових фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю

Операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Придбані облігації	143	685
Нарахований фінансовий дохід	373	732
Отриманий фінансовий дохід на рахунок	311	373
Нарахована амортизація премії	952	143
Нарахована амортизація дисконту	143	733