1. Методичні рекомендації до вивчення змістових модулів та тем дисципліни Змістовий модуль 1. Облік грошових коштів, фінансових інвестицій та дебіторської заборгованості

Тема 1. Основи побудови фінансового обліку

1. Суб’єкти і об’єкти регулювання бухгалтерського обліку і фінансової звітності в Україні

Правові засади регулювання, організації та ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності в Україні визначені законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 року. Закон поширюється на всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правових форм і форм власності.

Суб’єкти регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні:

• Міністерство фінансів України. При Міністерстві фінансів діє методологічна рада з бухгалтерського обліку, яка розробляє національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку (П(С)БО), здійснює методологічне забезпечення бухгалтерського обліку в Україні.

• Національний банк України встановлює порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в банках.

• Державне казначейство України встановлює порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності бюджетів та бюджетних установ.

• Міністерства, інші центральні органи виконавчої влади в межах своєї компетенції розробляють на базі П(С)БО методичні рекомендації щодо їх застосування.

2. Загальні засади організації обліку на підприємстві

Організація бухгалтерського обліку на підприємстві залежить від багатьох факторів: форми власності, організаційно-правової форми підприємства, характеру технології, обсягу діяльності, чисельності персоналу, структури управління тощо. Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника або уповноваженого органу. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування господарських операцій в первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну несе власник або керівник підприємства.

3. Склад та елементи фінансової звітності в Україні

Фінансова звітність - це бухгалтерська звітність, яка містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Мета складання фінансових звітів: надання користувачам інформації для прийняття управлінських рішень про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів.

Користувачі фінансової звітності:

зовнішні - інвестори; акціонери; засновники; банківські установи; кредитори; державні органи влади;

внутрішні - засновники, керівництво; бухгалтерія; працівники підприємства тощо.

Склад фінансової звітності

• Баланс (форма 1);

• Звіт про фінансові результати (форма 2);

• Звіт про рух грошових коштів (форма 3);

• Звіт про власний капітал (форма 4);

• Примітки (форма 5);

• Звітність за сегментами (форма 6).

Суб’єкти малого підприємництва складають спрощену фінансову звітність - фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва, який містить баланс ф.1-М, звіт про фінансові результати ф.2-М.

Фінансова звітність ВАТ, емітентів цінних паперів, фондових бірж, інвестиційних фондів, кредитних спілок, недержавних пенсійних фондів, страхових компаній та інших фінансових установ підлягає обов’ язковому оприлюдненню.

Елементи балансу:

• активи;

• капітал;

• зобов’язання.

Критерії визнання статей у фінансових звітах:

• існує ймовірність надходження у майбутньому економічних вигід;

• можлива достовірна оцінка.

Економічна вигода - це потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів.

4. Класифікація елементів фінансової звітності

Активи - це ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до надходження економічних вигід у майбутньому.

Оборотні активи - це грошові кошти та їх еквіваленти, які не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації або споживання протягом операційного циклу чи 12 місяців з дати балансу.

Необоротні активи - це всі активи, які є не оборотними.

Зобов’язання - це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, приведе до зменшення ресурсів, які втілюють у собі економічні вигоди.

Поточні зобов’язання - це ті, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом 12 місяців з дати балансу.

Довгострокові - це всі зобов’язання, які не є поточними.

Забезпечення - це всі зобов’язання з невизначеною сумою або часом погашення.

Доходи майбутніх періодів - це доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, але які належать до наступних періодів.

Непередбачене зобов’язання - це:

1. зобов’язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджено лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю; або

2. теперішнє зобов’ язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов’ язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов’ язання не можна достовірно визначити.

Капітал - це частина активу підприємства, яка залишається після вирахувань зобов’язань.

Доходи - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

5. Якісні характеристики та принципи підготовки фінансової звітності

Якісні характеристики

1. Дохідливість

2. Доречність

3. Достовірність

4. Зіставність

Принципи підготовки фінансової звітності

1. Автономність

2. Безперервність діяльності

3. Періодичність

4. Історичної (фактичної) собівартості

5. Нарахування і відповідних доходів і витрат

6. Повного висвітлення

7. Послідовності

8. Обачності

9. Превалювання (переваги) змісту над формою

10. Принцип єдиного грошового вимірника.